Дебит и Кредит

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

— на сумму отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 18/02:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

— на сумму балансовой стоимости принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества от учредителя управления:

Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 01 «Нематериальные активы»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Если организация не погасила кредиторскую задолженность, а кредитор не предпринял никаких действий для того, чтобы  ее взыскать, то организация по истечению срока исковой давности должна ее списать на доходы текущего года. Для принятия решения о списании кредиторской задолженности и отражении этой операции в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтеры должны руководствоваться законодательством в области гражданского права, бухгалтерского и налогового учета.

Срок исковой давности кредиторской задолженности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Истечение срока исковой давности кредиторской давности кредиторской задолженности является свершившимся фактом, если отсутствуют:

Не возврат кредиторской задолженности  может повлечь за собой применение по отношению к должнику имущественных санкций, в том числе взыскания неустойки, штрафов, процентов за использование чужими денежными средствами.

Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности является основанием для ее списания. Законодательством установлен порядок выявления просроченной кредиторской задолженности и документарного оформления ее списания в случае истечения срока исковой давности.

Для выявления просроченной, безнадежной задолженности, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности организация не реже одного раза в год должна проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Результат инвентаризации оформляется  актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Документами, подтверждающими истечение  срока исковой давности, служат:

— договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции покупателю;

— документы на отгрузку продукции покупателю;

— платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику.

Кредиторская задолженность с  истекшими сроками исковой давности подлежит списанию отдельно по каждому  обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанная кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При этом задолженность признается доходом в сумме, в которой  она была отражена в учете, без включения в нее суммы НДС. Списанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в полной сумме для целей налогообложения прибыли в составе прочих доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Следует иметь в виду, что иногда применимы правила приостановления  и перерыва течения срока исковой  давности. Течение срока исковой  давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга, то три года будут заново отсчитываться с этого момента.

Особый порядок существует при  списании кредиторской задолженности, образовавшийся в результате получения аванса, отгрузке под который не была произведена, в налоговом учете. Авансовые платежи, поступающие в счете предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказание услуг, реализация которых облагается НДС, подлежит включению в налоговую базу в месяце получения аванса.

Если организацией не осуществлялось ни реализации товаров (работ, услуг), ни возврата сумму авансовых платежей вследствие распоряжения договора, при списании данной кредиторской задолженности у нее отсутствует право на предъявление к вычету сумм НДС исчисленных и уплаченных при поступлении авансовых платежей.

4. Направления совершенствования бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

В результате проведенного анализа  организации бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности  ООО «Кристалл плюс», можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

При проведении дипломного исследования был выявлен ряд недостатков  и недочетов по ведению учета  дебиторской и кредиторской задолженности. С целью совершенствования организации  бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Кристалл плюс» необходимо провести некоторые преобразования, которые способствуют повышению эффективности системы бухгалтерского учета. Приведенные мероприятия отражены в табл. 3.1.

Во-первых, в ходе проверки выяснилось, что в ООО «Кристалл плюс» не регулярно проводится сверка расчетов, а если и проводится, то надлежащим образом, что говорит о слабой системе внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.

Таблица 3.1

Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета  
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Кристалл плюс»

Предложения	Результат
Создать комиссию по работе с дебиторской  задолженностью, в обязанности которой должно входить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведением регулярных сверок расчетов с покупателями	На основе этого будет осуществляться бухгалтерский и налоговый учет расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с требованиями законодательства
Ввести картотеку напоминаний должникам и своевременно предъявлять претензии	Своевременная работа по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками
Проводить анализ состава и структуры  дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности и срокам их возможного погашения	Позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе
Для оперативного выявления должников  целесообразно вести реестр «старения» счетов дебиторов и кредиторов	Учет дебиторской задолженности по срокам образования и погашения
Контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции	Рост оборачиваемости денежных средств, и увеличение авансовых платежей на предприятии
Организовать на предприятии систему  аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты	Уменьшение дебиторской задолженности  и наиболее эффективная работа с покупателями и заказчиками
Организовать работу с договорами, в карточке клиента, где отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты	Совершенствование организации расчетов и их учета, снижение дебиторской задолженности и укрепление финансового состояния

 

Это может привести к тому, что  задолженность оказывается непроверенной, может возникнуть угроза неотслеженной задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также просроченная задолженность. Чтобы система учета и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности была более эффективной необходима грамотно разработанная Учетная политика с соблюдением всех допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. Содержание Учетной политики должно включать в себя все три полноценных аспекта: методологический, технический и организационный. А как было выявлено раньше в ООО «Кристалл плюс» технический аспект не совсем соответствует требования, указанным в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Руководству необходима информация, которая способствовала бы усовершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

 С целью определения достоверности  ведения расчетов необходимо  производить, хотя бы ежеквартальную полную инвентаризацию обязательств. В Учетную политику завода следует ввести изменения о проведении ежеквартальной инвентаризации, оформляемой приказом директора и актом проведения инвентаризации, привлечь сотрудников бухгалтерии, планово-экономической группы, отдела сбыта и коммерческого отдела для выполнения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Во-вторых, отсутствует достоверная информация о сроках погашения обязательств, в том числе затрат , связанных с изменением размера дебиторской задолженности и времени ее инкассации, отсутствует контроль просроченной и сомнительной задолженности, поэтому необходимо регулярно проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, ввести картотеку напоминаний должникам и своевременно предъявлять претензии, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.

В-третьих, на предприятии ведется слабая работа с первичными документами, договорами. Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью — это процесс, в который вовлечены разные звенья организации. В ООО «Кристалл плюс» за продажи и взыскание задолженности отвечают разные работники, разные отделы, поэтому необходимо предложить четкое распределение ответственности за управление дебиторской и кредиторской задолженностью между бухгалтерией, финансовой и юридической службами.

Основой организации первичного учета в ООО «Кристалл плюс» служит график документооборота, в котором отражается прохождение документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. С целью контроля за движением документов, в графике документооборота необходимо определить конкретные лица, ответственные за оформление и проверку документов, а также порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Для оперативного учета и выявления должников целесообразно вести реестр «старения» счетов дебиторов и кредиторов, что должно позволить вести досрочный учет дебиторской задолженности.

В четвертых, на предприятии отсутствует достоверная аналитическая информация о дебиторах. Основой формирования системы антикризисного управления дебиторской и кредиторской задолженностью является финансовая информация. Однако отчеты, которые в настоящее время составляются, включают в себя информацию лишь о выставленных счетах-фактурах и полученных платежных поручениях, сопоставив которые, можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя и задолженность по обязательствам. Поэтому необходимо организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий, что должно способствовать уменьшению дебиторской задолженности и наиболее эффективной работе с покупателями и заказчиками.

В- пятых, для более рационального и эффективного учета дебиторской и кредиторской задолженности следует компьютеризировать рабочие места: а именно рабочие места бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами. Причем рабочие места должны быть не только компьютеризированы, но и оснащены специализированными программами по учету тех или иных расчетов.

Необходимо проводить учебные  занятия по повышению квалификации, проводить хотя бы один раз в год  аттестацию рабочих мест и оформлять  это документально, отражая в  личной карточке каждого аттестуемого работника бухгалтерской службы или любой другой финансово-экономической службы.

Следуя хотя бы этим не многочисленным предложениям, система бухгалтерского учета и контроля станет более эффективной.

Что касается повышения эффективности  деятельности самого ООО «Кристалл плюс», то можно сказать следующее: если будут выполняться все предложения по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью, то и сама деятельность предприятия станет эффективней. Ведь от размера дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовое состояние организации.

заключение

Бухгалтерский учет дебиторской и  кредиторской задолженности — одно из важнейших направлений деятельности любого предприятия. Получение достоверной информации о дебиторской и кредиторской задолженности, возникающих, в результате расчетных операций приобретает первостепенное значение именно сейчас в условиях финансового кризиса и инфляции. Искаженное представление информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности приведет к ошибочному мнению о финансовом состоянии организации и как следствие — к принятию неверного решения пользователем данной отчетности.

В условиях рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным хозяйствующим  объектом без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Отсюда и вытекает актуальность проблемы затронутой в данной работе.

В результате проведенного в дипломной  работе комплексного исследования теоретических, методических и практических аспектов бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в условиях рыночной экономики сформулированы следующие выводы.

Дебиторская и кредиторская задолженность  признаются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.