Кредит и займы

Ревизия кредитов и займов

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Согласно  ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками  в валюте Российской Федерации и  в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как  от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной  валюте, осуществляются резидентами  с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму  займа в размере и порядке, определенных договором. В связи  с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в  рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание  операций, пересчет, аналитические  процедуры.

Проверке  подвергаются договоры с банком, документы  по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки  банка, расчеты платежей, данные аналитических  ведомостей, таблиц. Задолженность  по кредитам и займам должна быть правильно  квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут  быть: отсутствие договора займа или  составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации  кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков

Ревизор должен оценить основные направления  использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие  операции:

* направление  заемных средств на выдачу  беспроцентных или под низкий  процент займов юридическим и  физическим лицам;

* приобретение  на заемные средств долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;

* выдача  заемных средств, авансов под  поставку материалов или иных  ценностей впервые приглашенным  поставщикам или подрядчикам  при длительном сроке ожидания  поставки или выполнения работ.  

Ревизия кредитов

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров  и выписок с расчетного счета  составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы  получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности  по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность  по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов  на конкретную отчетную дату. Проверяется  также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных  средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в  кредитном договоре, и фактические  направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями  и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ  должны совпадать.

Правильность  начисленных процентов за пользование  кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического  контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование  кредитами банков учитываются направления  использования кредитов на закупку  товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и  т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов  для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка  РФ увеличивается не более чем  в 11 раз).

Ревизия займов

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с  расчетного счета и отчетам кассира  составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы  получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные  операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии  банка относительно правильности оформления и своевременности представления  расчетов и сообщений, необходимых  для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии  ревизор сопоставляет получения  займов по данным журналов-ордеров  с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался  не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению  кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов  в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения  просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с  этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них  суммы ущерба.

Во время  проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в  кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности  рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита  на 1-е число каждого месяца. Эти  данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами  работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга  и тождественность аналитических  данных о поименной задолженности  работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует  проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

Анализ  предоставленных займов может проводиться  как выборочно, так и по всему  объему предоставленных займов.

Ревизоры  определяют список проверяемых договоров  по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

- правила  формирования и использования  средств. Требования данного документа  сопоставляются с отраженными  в проверяемых договорах условиями;

- договор  займа. Обращается внимание на  условия, определяемые договором  (характеристика заемщика, дата предоставления  займа, дата возврата займа,  процентная ставка за пользование  займом, график платежей по займу  и другие характеристики, определяемые  комиссией для изучения);

- фактические  даты предоставления займа (расходный  кассовый ордер) и фактическое  погашение займа и процентов  по нему (приходные кассовые ордера  по каждому платежу). Полученные  фактические результаты сравниваются  с отраженными в договоре условиями.

- список  просроченных займов. Путем выборочной  проверки займов следует убедиться,  что все случаи просрочки займов  вносятся в список и подлежат  регулярному мониторингу. 

Если  имеются отклонения от положений  договора, то необходимо по каждому  договору оформить соответствующее  заключение.

Предоставленные займы принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора (п.44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации).

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения  причитающихся по договору займа  процентов: соблюдает ли организация  допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов  по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен  займ - денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.