Дебит и Кредит

Итак, анализ структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности проведем на основании табл. 2.7 и 2.8.

Как видно из табл. 2.8 в 2010 г. в ООО «Кристалл плюс» наблюдается рост дебиторской задолженности по сравнению с 2009 г. на 15820 тыс. р.

 

 

 
Однако в 2011 г. дебиторская задолженность значительно снижается по сравнению с 2009 г. на 12229 тыс. р. или на 41,1%, по сравнению с 2010 г. на 28049 тыс. р. или на 38,5%. Это положительно сказывается на деятельности завода, так как «высвобождаются» денежные средства для других целей.

Значительно оказали влияние на состав и структуру дебиторской  задолженности авансовые платежи. Если в 2009 г. они составили 54,3% от общей суммы дебиторской задолженности, то в 2011 г. по отношению к 2009 г. авансовые платежи снизились на 43,3%, а по отношению к 2010 г. на 36,6%, что в абсолютном выражении составило 12126 тыс. р.

В структуре дебиторской задолженности  авансы выданные занимают наибольший удельный вес. В 2009 г. они составляют 54,3%, в 2010 г. — 42,0%, в 2011 г. — 39,9%.

В 2011 г. значительно возросла долгосрочная дебиторская задолженность и составила 27,2% в общей сумме дебиторской задолженности, что составляет 4769 тыс. р. Это в основном задолженность покупателей и заказчиков 17,9% или 3149 тыс. р. и авансы выданные 9,3% или 1621 тыс. р.

Результаты проведенного анализа  показывают, что в организации  проводится определенная работа по снижению дебиторской задолженности.

Также из табл. 2.7. можно увидеть, что  доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в 2011 г. значительно снизилась. В 2009 г. она составляла 7,7%, в 2010 10,5%, а в 2011 г. 3,6%. Причем в 2011 г. наблюдается резкое снижение этого показателя по отношению к 2010 г. на 6,9%.

Спад дебиторской задолженности в 2011 г. объясняется тем, что в июне 2011 г. произошла реорганизация завода, проведена сверка и инвентаризация всех расчетов. В результате этих мероприятий была взыскана задолженность многих дебиторов. Результаты проведенной работы позволили выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить инкассационные мероприятия. Кроме того, результаты проделанной работы послужили основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу.

Долю дебиторской задолженности в текущих активах в 2009—2011 гг. можно посмотреть на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Доля дебиторской  задолженности в текущих активах  
ООО «Кристалл плюс» в 2009—2011 гг.

 

Из данных табл. 2.7 видно, что кредиторская задолженность в 2009 г. составила 86788 тыс. р., в 2010 г. 91966 тыс. р., в 2011 году 82321 тыс. р., т. е. наблюдаются изменения: увеличение в 2010 году на 5178 тыс. р. по сравнению с 2009 г., уменьшение в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 4467 тыс. р., а по сравнению с 2010 г. уменьшение составляет 9645 тыс. р. Изменилась и структура, если в 2009 г. доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составила 15,6 % от общей суммы краткосрочных обязательств, в 2010 г. 13,7%, то в 2011 г. она уменьшилась до 0,8%. В абсолютных показателях кредиторская задолженность увеличилась перед персоналом по оплате труда в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 5995 тыс. р., а по сравнению с 2010 г. на 3249 тыс. р. Увеличилась задолженность по налогам и сборам в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 28562 тыс. р., а по сравнению с 2010 г. на 28600 тыс. р. или на 565,8%.

Также в составе обязательств, как  любой организации, так и завода условно можно выделить задолженность  «срочную» (перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (авансы полученные, обязательства прочим кредиторам, задолженность поставщикам и подрядчикам).

Исходя из этого, можно отметить, что в 2009 г. доля «срочной» задолженности в составе обязательств соответствовала 13,9%, а в последующих периодах она увеличилась и составила: в 2010 г. — 17,0%, в 2011 г. — 56,8%.

Увеличение «срочной» задолженности  в 2011 г. объясняется увеличением оплаты труда (размер ММРОТ составляет 4330 р.), которая повлекла за собой рост задолженности перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами.

Доля «обычной» задолженности  в составе обязательств в  2009 г. соответствовала 86,1%, в 2010 г. 83,0%, в 2011 г. 43,2%. Отсюда видим, что фирма погашала «срочную» задолженность за счет «обычной». Из табл. 2.7 можно увидеть, что доля кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств во всех трех периодах велика. В 2009 г. она составила 61,7%, в 2010 г. 59,3%, а в 2011 г. 58,9%. При чем в 2010 г. наблюдается снижение доли кредиторской задолженности на 2,4% по сравнению с 2009 г., а в 2011 г. снижение по сравнению с 2010 г. составило только 0,4%.

Долю кредиторской задолженности  в краткосрочных обязательствах в 2009—2011 гг. можно рассмотреть на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Доля кредиторской задолженности в краткосрочных  обязательствах  
ООО «Кристалл плюс» в 2009-2011 гг.

Спад кредиторской задолженности  в 2011 г. объясняется тем, что в данном периоде ООО «Кристалл плюс» снизил размер полученных авансов на 55,6% или на 27391 тыс. р. и задолженность поставщикам и подрядчикам на 5,2%, что в абсолютном выражении составило 11961 тыс. р.

Объем и движение дебиторской и  кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, а, следовательно, и финансовое положение хозяйствующего субъекта.

На основании формы № 5 бухгалтерской  отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу» составим аналитическую табл. 2.8 «Информация для анализа движения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кристалл плюс» за 2009—2011 гг.» и проведем ее анализ.

Данные табл. 2.8 показывают, что  сумма остатка дебиторской задолженности резко возрастает в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 151,1%, причем за счет увеличения расчетов с разными дебиторами, остаток по которым составляет 486,9%. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. остатки дебиторской задолженности снизились и составили 28,9%.

Доля расчетов с покупателями и  заказчиками в 2010 г. по отношению к 2009 г. снижается и составляет 80,1%, а в 2011 г. по отношению к 2009 г. 26,9%, а по отношению к 2010 г. 33,6%.

Темп роста авансов выданных в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизился и составляет 43,3%, а по сравнению с 2010 г. на 36,6%. Наибольший темп роста дебиторской задолженности наблюдается по прочим дебиторам. В 2011 г. по отношению к 2009 г. он составил 486,9%, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. темп роста снизился и составляет 18,6%.

Из всего выше сказанного можно  сделать вывод что, по заводу за 2009—2011 г. наблюдается спад дебиторской задолженности, особенно в 2011 г. Прежде всего, это связано с реорганизацией завода. Проведены взаиморасчеты по госзаказам с государством, воинскими частями, ремзаводами и другими дебиторами. В результате этих мероприятий сумма дебиторской задолженности значительно снизилась.

Движение дебиторской задолженности подробно можно рассмотреть с помощью рис. 2.5.

Рис. 2.5. Движение дебиторской задолженности  ООО «Кристалл плюс» за 2009—2011 гг.

 

Движение кредиторской задолженности  подробно можно рассмотреть на рис. 2.6.

 

Рис. 2.6. Движение кредиторской задолженности  ООО «Кристалл плюс»  за 2009—2011 гг.

 

Также данные табл. 2.8 показывают, что  состояние расчетов с кредиторами на заводе в 2011 г. по сравнению с 2009 г. улучшилось. Объем кредиторской задолженности в 2011 году уменьшился по сравнению с 2009 г. и составил 94,9%, а по сравнению с 2010 г. темп роста остатка составил 89,5%. Однако, по некоторым позициям в 2011 г. происходит увеличение кредиторской задолженности. Это произошло за счет увеличения задолженности по оплате труда (темп роста этой задолженности по отношению к 2009 г. составил 240,9%, а по отношению к 2010 г. 146,4%), перед бюджетом по налогам и сборам (по отношению к 2009 г. темп роста составил 562,3%, а к 2010 г. 565,8%).

Анализ качества и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод о:

— рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

— уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

— возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная  цель анализа заключается в определении  скорости и времени оборачиваемости  задолженности и резервов ее ускорения  на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Показатели  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности характеризуют результаты и эффективность текущей основной деятельности предприятия. Для оценки оборачиваемости, как дебиторской задолженности, так и кредиторской используется группа показателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (К_о.дз):

К _о.дз = В : ДЗ_ср., (обороты), (2.7)

где В — выручка от реализации, тыс. р.

ДЗ_ср. — средняя величина дебиторской задолженности, тыс. р.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности (К_о.кз):

К_о.кз = В : КЗ_ср., (обороты), (2.8)

где КЗ_ср. — средняя величина кредиторской задолженности, тыс. р.

Причем ДЗ_ср. (КЗ_ср.) находится по следующей формуле:

ДЗ_ср. (КЗ_ср.) = ДЗ_н.г. (КЗ_н.г) + ДЗ_к.г (КЗ_к.г) : 2,  (2.9)

где ДЗ (КЗ)_н.г — дебиторская задолженность (кредиторская задолженность) на начало года;

ДЗ (КЗ)_к.г — дебиторская задолженность (кредиторская задолженность) на конец года.

3. Период погашения дебиторской задолженности (длительность оборота), в днях (Д_о.дз):

Д_о.дз = Т : К_о.дз, (2.10)

где Т — продолжительность анализируемого периода в днях.

4. Период погашения кредиторской задолженности, в днях (Д_о.кз)

Д_о.кз = Т : К_о.кз. (2.11)

5. Коэффициент закрепления дебиторской задолженности:

К_з = ДЗ_ср. : В. (2.12)

6. Коэффициент закрепления кредиторской задолженности:

К_з = ДКЗ_ср. : В. (2.13)

Итак, следуя этим формулам, сначала  рассчитаем все выше перечисленные показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Результаты расчетов приведены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Показатели оборачиваемости  дебиторской задолженности по ООО  «Кристалл плюс» за 2009-2011 гг.

Наименование   показателей	2009 г.	2010 г.	Абс. отклон.	Темп роста, %	2011 г.	Абс. отклон.	Темп роста, %
1. Выручка от продаж,  тыс. р.	665374	711124	+45750	106,8	1012894	301770	142,4
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. р.	25850	37690	+11840	145,8	31576	–6114	83,8
3. Продолжительность анализируемого   периода, дни	365	366	+1	99,7	365	–1	99,7
4. Коэффициент   оборачиваемости   дебиторской задолженности (обороты)	25,7	18,9	-6,6	73,5	32,1	+13,2	169,8
5. Период погашения дебиторской  задолженности (дни)	14	9	+5	135,7	11	–8	57,8
6. Коэффициент   закрепления дебиторской задолженности, %	4,0	5,0	+1,0	х	3,0	–2,0	Х
7. Коэффициент просроченности дебиторской задолженности	0,02	0,03	+0,01	150	0,10	+0,07	333
8. Средний «возраст» просроченной  дебиторской задолженности	0,32	0,53	+0,21	165,6	1,11	+0,58	209,4

 

Из табл. 2.9 видно, что выручка  от продажи продукции за 2011 г. увеличилась на 301770 тыс. р., а средние остатки дебиторской задолженности уменьшились на 6114 тыс. р. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 13,2 оборота или на 169,8%.

Рост оборачиваемости дебиторской  задолженности отражает улучшение  платежной дисциплины покупателей  или сокращение коммерческого кредита  покупателям. Однако средний срок оборота дебиторской задолженности за 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 8 дней, Это свидетельствует об отвлечении денежных средств из оборота предприятия на более длительный срок.

На снижение срока оборачиваемости  дебиторской задолженности повлияли факторы внешнего и внутреннего характера. К внешнему фактору относится отраслевая принадлежность организации. ООО «Кристалл плюс» относится к предприятию оборонной промышленности, где низкие показатели оборачиваемости текущих активов обычное дело. К внутренним факторам относятся: слабая система управления и контроля за выполнением договоров, применение устаревших форм расчетов, необоснованное предоставление выполненных работ и услуг в кредит недобросовестным покупателям.

Коэффициент закрепления в  2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 1%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшился на 2%. В результате выше изложенного можно сказать, что дебиторская задолженность на предприятии используется не очень эффективно. От кредитования покупателей лучше отказаться или ужесточить условия предоставления кредита.

В настоящее время все более  важное значение приобретает коммерческое маневрирование, т. е. максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности мы проведем с помощью табл. 2.10.

По данным табл. 2.10 можно сказать  об ухудшении положения с кредиторской задолженностью. Темп роста кредиторской задолженности за 2010 г. превышает темп роста выручки от продаж на 8,2% (115,0 – 106,8). В 2011 г. ситуация улучшается, предприятию удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности. Однако средние остатки кредиторской задолженности остаются довольно высокими. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. кредиторская задолженность снижаются в абсолютном выражении на 2233 тыс. р. и составляют 97,5%. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011 г. увеличился и составил 11,6 оборотов, что на 3,6 оборота больше, чем 2010 г.

Однако с каждым годом наблюдается  снижение периода погашения кредиторской задолженности: в 2009 г. он составил 42 дня, в 2010 г. увеличился до 46 дней, а в 2011 г. снизился до 32 дней. Это говорит о том, что риск непогашения кредиторской задолженности увеличивается.