Дебит и Кредит

— второй уровень — положения по бухгалтерскому учету (система национальных стандартов). Документы второго уровня регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения;

— третий уровень — План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, методические указания, инструкции, прочие рекомендации и указания. Документы третьего уровня определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т. п.;

— четвертый уровень — рабочие документы конкретной организации. На четвертом уровне осуществляется выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета и т. п.

Работа  по наполнению системы соответствующими документами проводится перманентно с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области отечественного бухгалтерского учета. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном функционировании рыночной экономики страны.

Таким образом, сведения, получаемые в ходе ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

2. Экономическая сущность и классификация дебиторской  
   и кредиторской задолженности

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами характера является информационной базой, прежде всего, для целей управления, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу предприятия информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственно-коммерческой деятельности организации и управлению ею.

В состав пользователей  с прямым финансовым интересом, не принимающих непосредственного участия в процессе управления организацией, входят инвесторы (в том числе потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимодействиями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказание услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получение и возврат кредитов и др.

Все расчеты  можно разделить на платежи по товарным и нетоварным операциям. Платежи  по товарным операциям занимают ведущее место в деятельности предприятия. Это платежи по операции, связанные с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

В рыночной экономике задолженность покупателей  — за готовую продукцию и товары — обычное явление. Это коммерческие кредиты или рассрочки платежей во времени, которые способствуют увеличению объемов производства, ускорению оборачиваемости продукции, активов.

Выгодные  для покупателей условия коммерческого  кредита — верный способ поддерживать устойчивый спрос на продукцию предприятия. Коммерческие кредиты следуют предоставлять платежеспособным покупателям и честным плательщикам. В необходимых случаях за коммерческий кредит получают гарантии платежа: залоги, авали. Но часть долгов, несмотря на осторожность поставщиков, остается невыплаченной. Их приходится покрывать из прибыли предприятия. Это неизбежные издержки коммерческого кредита, которые вынуждены нести предприятия. Рост объемов проданной продукции увеличение выручки и прибыли, как правило, существенно перекрывает потери от неплатежей и сомнительных долгов.

В своей  деятельности предприятия и организации  практически ежедневно производят денежные расчеты. В этом процессе возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Под дебиторской  задолженностью понимают задолженность  организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность — это элемент  оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических  и физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность классифицируется по следующим признакам:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

2) к неоправданной — относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров. Также существует еще и безнадежная дебиторская задолженность — это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечению срока исковой давности;

3) по сроку платежа дебиторская задолженность классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

4) по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

а) покупатели и заказчики;

б) векселя к получению;

в) задолженность дочерних и зависимых обществ;

г) авансы выданные;

д) прочие дебиторы.

У большинства  организаций в общей сумме  дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), то есть счета к получению;

5) по срокам образования в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится на две группы:

а) краткосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) долгосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Как правовая категория кредиторская задолженность  — особая часть имущества организации, являются предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и используется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации — должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения другие подобные начисления называют обязательствам по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредиторская  задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации — дебитора, отражается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно.

По действующим  правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения « О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим видам:

1) поставщики и подрядчики;

2) векселя к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность перед персоналом организации;

5) задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

6) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7) авансы полученные;

8) прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

1) краткосрочная — задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) долгосрочная — задолженность, которая должна быть погашена более через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращаются к организации — дебитору с требованиями о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Конечно же, за не возврат долга влечет применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренных договором, штрафов, установленных законом, процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата.

Кредиторы также могут взыскать с дебитора, убытки, причиненные  им несвоевременным возвратом или  не возвратом долгов. Не возврат  долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации — дебитора и принудительно взыскать долги. Однако предприятием необходимо помнить, сто возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковая давность.

Исковая давность — это срок защиты прав по иску лица, права которого нарушено. Согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ общий срок защиты имущественных прав установлен и составляет 3 года.

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета  дебиторской и кредиторской задолженности

В Российской Федерации основным документом, регулирующим эти отношения, признается Гражданский кодекс РФ. Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ фундаментальной основой рыночных отношений является договор, который представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В хозяйственные отношения с другими участниками хозяйственного оборота организация вступает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности.

Юридическим последствием хозяйственных отношений с контрагентами считается возникновение объектов гражданских прав и установление обязанностей. Возникающие отношения имеют несколько последствий: юридические, регулирующие имущественные отношения; экономические; налоговые и учетные.

Сложность отражения расчетов в  бухгалтерском учете заключается в том, что, с одной стороны, это должно производиться с правилами бухгалтерского учета, а с другой стороны, в учете отражаются результаты хозяйственных сделок и иных отношений, которые регулируются правилами гражданского, административного, таможенного, трудового, налогового законодательства.

В РФ основным документом, регулирующим эти отношения, является Гражданский кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ фундаментальной основой рыночных отношений является договор, который представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При заключении и исполнении договоров, именно бухгалтер, по роду свей деятельности и в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» должен:

— следить за соблюдением законности, осуществлять правовую экспертизу заключаемых договоров;

— обеспечить наличие грамотно оформленных документов как основание принятия к учету;

— осуществлять контроль за использованием ресурсов — проводить инвентаризацию имущества и обязательств, сверку расчетов.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета расчетов необходимо исходить из правового содержания хозяйственного договора, определяющего момент возникновения обязательств по договору, а также появление соответствующих объектов бухгалтерского учета и отражение в учете исполнения обязательств по данному договору. Порядок постановки на учет, оценка и контроль расчетных операций, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируются следующими нормативными документами:

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н;

— О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. №66н;

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

— О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд. Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

— Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.08 г. №1843-У;

— О переводном и простом векселе. Федеральный закон от 11.03.97 г. №348-ФЗ;

— Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68н;

— О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142;