Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2012 в 22:02, дипломная работа
Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы). Соответственно, организация и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение данной задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности: если срок возникновения сомнительной задолженности свыше 90 дней — это резерв создается в полной сумме выявленных на основании инвентаризации задолженности; если срок возникновения задолженности от 45 до 90 дней (включительно) — то резерв создается в размере 50% от суммы выявленной задолженности; если срок возникновения задолженности до 45 дней — резерв не создается.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Наблюдение за этой задолженностью
отражается на забалансовом счете 007 «Списанная
убыток задолженность
Дебет 007»Списанная убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов, при этом производится запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если должник погасил
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
И одновременно сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов записью:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В ООО «Кристалл плюс» резерв по сомнительным долгам не создается, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации. Списанные суммы дебиторской задолженности в учете оформляется записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62»Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дальнейшем, если должник возвращает ранее списанный долг, производится запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
и одновременно погашенная дебиторская
задолженность снимается с заба
Кредит 007 ««Списанная
убыток задолженность
По окончании отчетного
Неистребованная задолженность — это задолженность к взысканию, которой организация — кредитор не предприняла достаточных усилий.
Суммы неистребованной кредиторской задолженности подлежат списанию на убытки организации-кредитора. При этом они не уменьшают финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит 62»Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Одновременно, списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 не менее пяти лет. Согласно, действующему законодательству (гл. 21 Налогового кодекса РФ), с суммы списанной дебиторской задолженности следует исчислять НДС проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 « Расчеты по налогам и сборам».
Сумма дебиторской задолженности, списывается в результате прощения долга (дарения) на основании п. 15 ПБУ 10/99 может быть отражена в составе прочих расходов. Однако, полученный в данном случае убыток в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается для целей налогообложения. Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 167 Налогового кодекса РФ на дату списания дебиторской задолженности в связи с прощением долга у организации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной при отгрузке товаров (при исчислении выручки на момент «оплаты»).
Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
Долги, нереальные по взысканию, в соответствии со ст. 265 гл. 25 Налогового кодекса РФ включается в состав прочих расходов, поэтому они должны учитываться для целей налогообложения прибыли. Так как должник ликвидируется, то у организации кредитора, не возникает необходимости учета списанной дебиторской задолженности за балансом.
В бухгалтерском учете списание нереального долга отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Налогообложение операции по списанию задолженности зависит от метода определения выручки за реализованные товары. Если выручка определяется «по отгрузке», то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает. Необходимость отражения за балансом списанной дебиторской задолженности покупателя, признанного банкротом, возникает в том случае, если арбитражным судом введена процедура внешнего управления.
Кредиторская задолженность
— IV «Долгосрочные обязательства»;
— V «Краткосрочные обязательства».
Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится по срокам ее погашения.
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в виде остатков на всех пассивных и активно-пассивных счетах, которые на отчетную дату имеют кредитовое сальдо.
Кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», остатки по которому при составлении баланса-нетто, вычитаются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Причины, по которым предприятие имеет непогашенную просроченную кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками, могут быть разными:
— отсутствие у организации достаточно средств для погашения задолженности поставщику;
— невозможность найти поставщика.
Он мог быть фирмой-однодневкой, а также мог обанкротиться или ликвидироваться.
Но независимо от причин возникновения, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации.
В ст. 200 Гражданского кодекса РФ сказано, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если срок исполнения не определен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.
Применительно к договору купли-продажи срок исковой давности определяется с момента просрочки кредиторам исполнения обязательства. Если дата выполнения условий договора не установлена, то согласно ст. 314 Гражданского кодекса РФ, следует определить разумный срок исполнения обязательства.
Итак, до истечения срока исковой давности организация учитывает задолженность своему кредитору на тех счетах, которые участвуют в хозяйственных операциях.
В ООО «Кристалл плюс» кредиторская задолженность отражается в балансе на следующих счетах и в результате следующих фактов хозяйственной жизни и корреспонденции счетов:
По счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— на суммы непогашенной задолженности за принятые материалы:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на суммы непогашенной задолженности за принятые работы и услуги:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на суммы непогашенной задолженности за материальные ценности, расчетные документы на которые не наступили (неотфактурованные поставки):
Дебет 10 «Материалы», 15 «Приобретение и изготовление материалов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на суммы непогашенной задолженности по НДС за материальные ценности, работы, услуги, расчетные документы по которым акцептованы покупателем и заказчиком:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на сумму авансов и предоплаты, полученные в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены авансы и предоплаты будут произведены в следующем отчетном периоде:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
— на суммы полученных и непогашенных по состоянию на отчетную дату кредитов, займов в соответствии с заключенными кредитными договорами или договорами займа:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
— на суммы начисленных процентов по состоянию на отчетную дату по полученным кредитам и займам в соответствии с заключенным договорами:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
— на сумму начисленного НДС по продажи продукции (работ, услуг):
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
— на сумму начисленного НДС по продажи основных средств и прочих активов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
— на сумму начисленного налога, на прибыль:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
— на сумму сформированного по состоянию на отчетную дату отложенного налогового актива, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02:
Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
— на суммы начисленной и непогашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по социальным платежам:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
— на сумму начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату заработной платы:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
— на суммы начисленного пособия работнику за счет фонда социального страхования:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
— на суммы ошибочно удержанных из заработной платы займов и сумм возмещения материального ущерба:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По счету 75 «Расчеты с учредителями»:
— на суммы начисленных, но не выплаченных по состоянию на отчетную дату доходов от участия в организации:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
— на сумму, принятых к учету, но не погашенных на отчетную дату страховых платежей по договорам имущественного и личного страхования:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
— на суммы учтенной депонированной заработной платы:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;
— на суммы полученных возмещений по претензиям:
Дебет 51 «расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
—на суммы, принятых к учету, но не погашенных на отчетную дату НДС по отгруженной продукции в отчетном периоде (если учетной политикой предусмотрено возникновение задолженности перед бюджетом по НДС «по оплате»):