Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

Общая величина внутреннего  оборота по счету 10 «Материалы» может быть определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Разумеется, такую корректировочную продукцию можно произвести только при наличии соответствующей информации о внутренних оборотах по счетам. Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, часто недоступных внешним пользователям бухгалтерской информации, при составлении отчета о движении денежных средств последние могут использовать лишь информацию бухгалтерского баланса. В этом случае отчет будет менее точным, но, как правило, вполне адекватно отражающим реальную картину движения денежных средств.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия  на движение денежных средств обратный. Если остаток по счетам обязательств в отчетном периоде увеличивается, это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена), и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается, следовательно, по обязательствам было заплачено больше, чем указано в отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

В следующей таблице 15 приведены результаты движения денежных средств по исследуемому предприятию ООО «Сириус-К»

Таблица 15- Анализ движения денежных средств в ООО «Сириус-К» косвенным методом за 2005г.

Показатели по бухгалтерскому балансу	Оборотный капитал сумма руб.
Чистая прибыль(убыток)	+4319830
Приобретение основных средств, с учетом начисленной амортизации	-1015969
Дебиторская задолженности	+128353
Запасы, с учетом НДС	-3150757
Кредиторская задолженность	+2438690
Займы, кредит	+1027705
Долгосрочные обязательства	-3642404
Прочие оборотные активы	+450000
Общие изменения денежных средств организации	+555448

Произведя вычисления согласно равенству:

Чистая         +        Сумма               =    Изменение денежных средств

прибыль      -     корректировок           по бухгалтерскому балансу

Итоги чистых поступлений средств балансируют между собой следующей системой расчетов:

4319830+(4044748-7809130)=555448 руб.

Приток  денежных средств образовался за счет:

а) снижением дебиторской задолженности – 128 353;

б) увеличением на сумму долга кредиторам – 2 438 690 руб.;

в) взятого кредита в банке – 1 027 770 руб.

г) снижением прочих оборотных активов – 450 000 руб.

Отток денежных средств вызван:

а) приобретением основных средств с учетом начисленной амортизации на 1 015 969 руб.

б) приобретение запасов – 3 150 757 руб.

в) снижением долгосрочных обязательств – 3 642 404 руб.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин. Назовем основные из них.

1. Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о финансовых результатах и их использовании, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств):

- учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения - изменение остатков дебиторской задолженности;

- наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;

- наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;

- деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата.
3. Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.
4. На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).
5. На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков по статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.
6. Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделать  обоснованные выводы о том:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

- способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;

- достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и другое.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств ООО «Сириус-К»

 

По итогам изучения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии хочется дать некоторые рекомендации:

1. На субсчете 50-3 «Денежные документы» в ООО «Сириус-К» учитывают находящиеся в кассе организации векселя которые уже более трех лет аннулированы поэтому их необходимо списать с баланса предприятия;
2. Не проводятся инвентаризации кассы, как указано в учетной политике предприятия, так за 2004г,2005г. не была проведена ни одна ревизия кассы что является отрицательным моментом в ведении учета денежных средств, ослабляет сохранность ценностей;
3. Средства за расчетно-кассовое обслуживание по договору банковского счета необходимо списывать на счет 91/2 «Прочие расходы», а не на 26 счет «Общехозяйственные расходы», как это происходит на данном предприятии и является грубейшей ошибкой;
4. Так же для большего удобства и безопасности я бы порекомендовала сдавать денежные средства в банк через инкассаторов;
5. Необходимо соблюдать порядка выдачи денег под отчет;
6. Проводить инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами;
7. Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой  целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
8. Организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо.

Занять лидирующее положение  на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную  структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В  бухгалтерской деятельности это  особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

Реализация указанных  предложений позволит устранить выявленные недостатки и улучшить организацию бухгалтерского учета денежных средств и учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

По итогам проведения анализа денежных средств хочется  порекомендовать руководству предприятия  для ускорения оборачиваемости денежных средств и устранении негативных сторон хозяйственной деятельности:

1. Рациональную организацию расчетов и укрепление расчетно-платежной дисциплины;
2. Составление платежных планов работы с денежными средствами;
3. Усилить контроль за организацией расчетов и платежно-расчетной дисциплины;
4. Осуществлять контроль за соблюдением сроков оплаты за продукцию, так как на общем фоне увеличении денежной массы эта масса застаивается на предприятии.

Таким образом, устранения указанных недостатков позволит повысить качество и оперативность учета денежных операций. Используя данные анализа в динамике расчетных операций, можно предотвратить возможные нарушения и улучшить финансовое состояние ООО «Сириус-К».

 

Заключение

 

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и анализу движения денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств. Так мы еще раз убедились, что денежные средства являются составной частью оборотных активов любого предприятия. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции, работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

В ходе проведенной работы нами было установлено, что исследуемое  предприятие ООО «Сириус-К» осуществляет учет денежных средств и операций согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нормативным актам, «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 «О Порядке ведения кассовых операций в РФ», принятыми на сегодняшний день ПБУ и принятой Учетной политике организации. Все денежные операции оформляются согласно унифицированным формам первичной учетной документации.

Была проанализирована сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Сириус-К», на конкретных операциях был рассмотрен учет денежных средств, пример ведения учета на расчетном счете в банке и учета расчетов с подотчетными лицами. Проведен анализ движения денежных средств по результатам работы за 2003-2005гг.

Базой денежных средств  исследуемого предприятия являются хозяйственные взаимоотношения, связанные  с реализацией товаров, работ, услуг  и осуществлением других хозяйственных  операций, так как именно денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи продукции, оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое- их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Помимо этого при  помощи денежных средств ООО «Сириус-К» осуществляет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчеты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, а также непосредственно с работниками.

Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное их поступление. С помощью расчетов завершается превращение денежной формы в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а его своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

На исследуемом предприятии расчеты совершаются в двух формах: в виде платежей наличными деньгами или путем безналичных перечислений через банковскую систему.

На предприятии ООО «Сириус-К» относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами, за проданные товару и оказанные услуги при наличных расчетах и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств.