Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» (в графе 3) отражается остаток денежных средств в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных в банках по состоянию на 1.01.06г. – 730317 руб. Показатель этой строки рассчитывается по формуле:

«Остаток денежных средств  на начало отчетного периода»+ «Чистые  денежные средства от текущей деятельности» + «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» + «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»= «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Рассмотрев технику  составления отчета за 2005г можно выделить ряд существенных особенностей:

1. В соответствии с действовавшим ранее порядком налог, удерживаемые при выплате дивидендов, отражались в Ф. №4 как расход денежных средств по инвестиционной деятельности. В настоящее время выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности. Поэтому и налоги, удерживаемые с сумм уплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства направленные на расчеты по налогам и сборам».
2. Перечисления денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в Ф. №4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Строка для отражения показателя выбирается в зависимости от целей приобретения валюты.

Рассмотрев учет денежных средств ООО «Сириус-К» в кассе, на расчетных счетах в банках, учет расчеты с подотчетными лицами, а также составление отчета о движении денежных средств на примере отчета за 2005г, перейдем к анализу движения денежных средств за 2003-2005года.

 

Глава 3 Анализ движения денежных средств

 

3.1 Экономическая сущность и принципы анализа денежных средств

 

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения организации служит его финансовая структура. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

Большинство видов хозяйственных  операций организации в той или  иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В  основе реализации практически  любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечить адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров(работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных  денежных средств и т.д.

Движение денежных средств организации  во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств, в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности  организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.  Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно- коммерческий оборот, не приносит дохода.

Экономической сущностью анализа денежных потоков организации являются:

• оценка оптимальности объемов  денежных потоков организации;

• оценка денежных потоков по видам  хозяйственной деятельности;

• оценка состава, структуры, направлений  движения денежных средств;

• оценка динамики потоков денежных средств;

• выявление и измерение влияния  различных факторов на формирование денежных потоков;

• выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

• разработка предложений по реализации резервов, повышения эффективности использования денежных средств.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, выражена в ряде принципов:

• денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

• оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

• рационализация денежных потоков  способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

• эффективное управление денежными  потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

• оптимизация денежных потоков  является предпосылкой ускорения оборачиваемости  капитала организации в целом;

• рациональное использование высвободившихся  денежных средств в результате оптимизации  денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Анализ  движения денежных средств позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия  финансовые результаты должны анализироваться  с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Кроме того, часть поступлений и выбытия  денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.

Основными источником информации для анализа, служит форма № 4          «Отчет о движении денежных средств», а для оценки величины полученной прибыли и направления платежей предприятия, привлекаются сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к балансу (форма №5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В составе отчета о движении денежных средств выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую.

Под текущей, понимают основную уставную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные полученные проценты по кредитам и займам.

С инвестиционной деятельностью связывают движение денежных средств в результате приобретения или создания долгосрочных активов, а также в следствии их продажи. Поэтому в отчете по данному виду деятельности отражается движение денежных средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов, предоставление и погашение долгосрочных займов, продажа и покупка ценных бумаг других субъектов хозяйствования.

Под финансовой деятельностью понимают движение денежных средств, связанных с изменениями в составе и размере собственного капитала. Изменения в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов, а также являются составляющей оборотного капитала. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном  инвестировании). Т.е. финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Рассмотрев экономическую  сущность и принципы анализа движения денежных средств, перейдем к рассмотрению методики проведения анализа на предприятии  ООО «Сириус-К»

 

3.2 Методика проведения анализа на предприятии ООО «Сириус-К»

 

Для оценки финансового состояния ООО «Сириус-К» за период с 2003г. по 2005г. воспользуемся данными, формы №1 «Бухгалтерский баланс» приведенными в таблице 6 аналитические сведения взятии из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Э).

Анализируя таблицу 6 можно сделать следующие выводы: у предприятия за истекшие три года существенно снизилась дебиторская задолженность; закуплены основные средства, часть из них была взята в лизинг, расчет за оборудование взятого в лизинг осуществляется успешно, согласно графика расчета, о чем свидетельствует уменьшение задолженности по прочим долгосрочным обязательствам на конец периода; организацией получен кредит на 1 000 000  рублей для погашения задолженности перед поставщиками, а так же для закупки товаров, в связи с этим уменьшилась задолженность перед  поставщиками, и выросла прибыль, и ее   удельный вес в валюте баланса увеличился.

Увеличился   денежный остаток на расчетном счете, объясняется это тем, что ООО  «Сириус-К» получило в конце 2005г. в банке кредит с помощью которого смогла успешно повысить реализацию своих товаров и услуг.

Состав и структура имущества организации за три года указаны в таблице 6.

Таблица  6 - Состав и структура имущества ООО «Сириус-К» и источники его формирования (руб.)

Показатели	2003 год		2004 год			2005 год
	сумма	удел.	сумма	удел.	сумма		удел. вес
АКТИВ		вес %		вес %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные  активы	114012	0,8	114012	0,6	39859		0,2
Основные  средства	9962271	63,8	14237150	68,0	15327272		61,1
Незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	10084881		14351162		15367131
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	4582861	29,3	5682028	27,1	8832785		35,2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты)	192132	1,2	296660	1,4	168307		0,6
Денежные  средства	302336	1,9	174870	0,8	730318		2,9
Прочие оборотные  активы	302336	3,0	450000	2,1	0
Итого по разделу  П	5546064		6603558		9731410
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	15630945	100	20954720	100	25098541		100
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный  капитал	600000	3,8	600000	2,9	600000		2,4
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Непокрытый  убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года	8848549	56,6	11726950	56	16046780		63,9
Итого по разделу III	9448549		12326950		16646780
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Прочие долгосрочные обязательства			8398667	40,1	4756263		19,1
Итого по разделу I V			8398667		4756263
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					1007890		4,0
Кредиторская  задолженность	6182396	39,6	229103	1,0	2667793		10,6
Итого по разделу V	6182396		229103		3695498
БАЛАНС (сумма  строк 490+590+690)	15630945	100	20954720	100	25098541		100

Финансовые результаты деятельности ООО «Сириус-К» за три года представлены в таблице 7 аналитические сведения взятии из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности общества (руб.)

	Годы			Изменения за           период   (+ ; -)
Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	2004 от 2003	2005 от 2004
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	43117795	48834387	51102291	5716592	2267904
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,услуг	37041511	45306845	45919677	8265334	612832
Валовая прибыль	6076284	3527542	5182614	-2548742	1655072
Коммерческие  расходы	0	0	0	0	0
Управленческие  расходы	0	0	0	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	6076284	3527542	5182614	-25487420	1655072
Прочие операцион. доходы		667		667	0
Прочие операцион. расходы			297514	0	297514
Внереализационные доходы	17548	513		-17035	0
Внереализационные расходы	360786	650320	565270	289534	-85050
Прибыль (убыток) до налогообложения	5733046	2878402	4319830	-2854644	1441428
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)	5733046	2878402	4319830	-2854644	1441428