Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчеты о  движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках  может быть представлена двумя методами:

Прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.

Косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли  до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств составленным прямым методом  все поступления и выплаты  денежных средств отражаются полностью  в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных, запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается  в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств  организации. Он считается более  информативным так как основан  на изучении всех денежных операций и  определении к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств, для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу отчет о движении денежных средств составленный прямым методом приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В тоже время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
• привлечением и погашением кредитов и займов;
• приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств, при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
• влиянием на величину финансового результата расходов не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
• изменениями в составе собственного оборотисто капитала.

Перечисленные причины  должны быть раскрыты с цепью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан  на группировке и корректировке  данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода, чистая прибыль до налогообложения  приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;
• исключаются курсовые разницы относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

Полученный промежуточный  показатель текущего дохода не учитывает  изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода, для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более  информативен для целей анализа  и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в  формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчёте составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах перечисленные в оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в отчете, составленным косвенным методом показывается информация, характеризующая источники финансирования - нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

ООО «Сириус-К» в соответствии с ПБУ 4/99 вместе с остальными формами бухгалтерской отчетности составляет и сдает Форму №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Щ). Рассмотрим технику составления отчета на примере отчета ООО «Сириус-К» за 2005г.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» в графе 3 отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января 2005 года – 174 869 рублей. в графе 4 за аналогичный период предыдущего года 302 336.руб.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

По строке «Средства  полученные от покупателей и заказчиков» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на счета и в кассу предприятия в течение 2005 года от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90/1 «Выручка за реализованный товар»- 50941492 рублей в графе   4 за аналогичный период предыдущего года 48724608руб.

По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по предыдущим строкам формы № 4 – 2565557 рублей в графе 3 и 2083702 рублей в графе 4.

Здесь, в частности, могут быть отражены:

- суммы денежных средств,  возвращенные в кассу подотчетными  лицами;

- суммы денежных средств,  возвращенные заемщиками в погашение  ранее выданных займов;

- полученные суммы  штрафов, пеней, неустоек за  нарушения условий и хозяйственных договоров и т.п.

По строке «Денежные средства направленные» указывается сумма денежных средств, направленных на реализацию текущей деятельности за 2005г.,в часности:

- указывается сумма денежных средств, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Они представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств, связанные с текущей деятельностью. По графе 3 за 2005г - 47767451руб.,по графе 4 за 2004г - 46588999руб.

- отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выплаты представляют собой оборот по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств. У казанная сумма вписывается в графу 3 строки 2446899 руб.,4 графе-1380262 руб.

- по следующей строке указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организаций. Выплаты представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета денежных средств. Суммы этих выплат за 2005 г составила- 3945 руб. , за 2004г.- выплаты не производились.

-по следующей строке отражаются суммы, перечисленные организацией  в бюджет (налоги, сборы, штрафы). Указанные суммы указываются в форме в следующем порядке: в графе 3 - общая сумма налогов и сборов за 2005г– 1164315 руб.; в графе 4 - сумма налогов и сборов, перечисленная в бюджет в процессе осуществления текущей деятельности организации  в 2004г.- 759076 руб..

- по следующей строке  показываются суммы, перечисленные со счетов организации; выданные из кассы в течение отчетного года и не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы № 4 – 1568991.руб. в графах 3 и графе 4 за 2004г 2207440 руб.

Здесь могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда  заработной платы (материальная помощь).

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в Ф.№4 по строке  «Чистые денежные средства по текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Следующие разделы в отчете о движении денежных средств не заполнены так как деятельности по этим видам в течении 2005г не производилось. Так что рассмотрим  заполнение этих строк в теоретическом аспекте.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

- выручка от продажи  объектов основных средств и  иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы основные средства и иные внеоборотные активы;

- выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»

- полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов;

- полученные проценты  представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

- поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

- приобретение дочерних  организаций, по данной строке  отражаются оборот по кредиту  счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

- приобретение объектов  основных средств, доходных вложений  в материальные ценности и нематериальные активы представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

- приобретение ценных  бумаг и иных финансовых вложений. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства, подлежащие передаче в счет этих вложений;

- займы, предоставленные  другим организациям, представляют  собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»  содержит следующие показатели:

- поступления от эмиссии  акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- поступления от займов  и кредитов, предоставленных другими  организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- погашение займов  и кредитов (без процентов) представляет  собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;

- погашение обязательств  по финансовой аренде. Показатель  представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.