Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

Для расчета средних  остатков денежных средств привлекаются внутренние учетные данные (ОДn - остатки  на начало n-го месяца) и формула:

 
                                                                                                                                             (3)

Затем определяется продолжительность  одного оборота в днях:

                                                                                                                                  (4)

 

По данным главной  книги ООО «Сириус-К» средние остатки денежных средств в 2004г были на 69 544 рубля меньше, чем в 2003г, а в 2005г средний остаток денежных средств стал больше на 48 488 рублей. Количество оборотов, которые совершили денежные средства в 2004г на 162,9 оборотов больше, чем в 2003г.,а в 2005г на 97,7 оборотов меньше по сравнению с 2004г, продолжительность одного оборота в 2004г составляло почти 0,9 дней против 1,7 дней в 2003г., а в 2005г продолжительность одного оборота увеличилась по сравнению и 2004г. и стала 1,2 дня. Из этого можно сделать вывод, что в 2004 году, предприятие работало лучше по сравнения с 2003 годом, о чем свидетельствует увеличение выручки на 5 716 659 руб., по сравнения с 2003 годом, но в 2005 году предприятие стало работать хуже, о чем свидетельствует незначительное увеличение выручки за 2005 год на 2 267 904 рубля, и увеличение продолжительности оборота, но использование средств полученных от продажи услуг и товаров ухудшилось, что в принципе было заметно и при анализе оборачиваемости по месяцам, но этот анализ наглядно показывает, что денежные средства стали обращаться медленнее, период оборота  в 2005 году увеличился на 0,3 дня что еще раз подтверждает что происходит замедление оборачиваемости денежных средств их нерациональное использование. Теперь проведем анализ  движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности ООО «Сириус-К».

Проведем анализ движения денежных средств в разрезе основных видов деятельности.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного  периода. В настоящее время инструментом анализа финансового состояния предприятия является отчет о движении денежных средств (форма №4).

Отчет о движении денежных средств - это документ отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе потока денежных средств.

Разделение  денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями:

1. Текущая - важно оценить возможность организации генерировать денежные потоки на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей
2. Инвестиционная - важно оценить, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.
3. Финансовая - интересуют возможные будущие претензии собственников и кредиторов организации в связи с денежными потоками, генерируемыми ею.

Все три вида деятельности формируют единую сумму  денежных ресурсов организации, нормальное функционирование которой невозможно без постоянного перелива денежных потоков из одной сферы в другую. Само существование трех видов деятельности организации направлено на обеспечение ее работоспособности.

Отчет о движении денежных средств направлен на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации, он остальными формами отчетности обеспечивает представление информации, позволяющей понять изменения в чистых активах организации, в ее финансовой структуре; позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной организацией учетной политики. Использование отчета о движении денежных средств позволяет более точно оценить перспективную платежеспособность и тем самым снизить риск сделок.

Кроме выше перечисленных  направлений, информация отчета может быть использована для:

1. Определения  потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

2.Оценки эффективности  операций по финансированию организации и инвестиционных сделок;

3.Оценка способности организации получать положительные денежные потоки в будущем.

Так согласно «Отчету  о движении денежных средств» (Приложение Щ) предприятие в течении 2005г вело только текущую деятельность, проанализируем структуру притока и оттока денежных средств от основной деятельности с помощью данных представленных в таблице 13.

Таблица 13- Движение денежных средств от текущей деятельности на ООО «Сириус-К» за 2003-2005гг.

Показатели	2003г руб.	2004 г. руб.	2005г. руб.	Отклонения (+,-)		Удельный вес %
				2004 от 2003	2005 от 2004
						2003г	2004г	2005г
1.Поступило денежных средств, всего в том числе:	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	100	100	100
а)средства полученные от покупателей и заказчиков	42750944	48724608	50941492	5973664	2216884	97	96	95
в) прочие доходы	1151716	2083702	2565557	931986	481855	3	4	5
2.Направлено денежных средств, всего в том числе:	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	100	100	100
а) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и других оборотных активов	23654066	46588999	47767451	22934933	1178452	54	91	90
б) на оплату труда	1043541	1380262	2446899	336721	1066637	2	3	5
в)выплату дивидендов, процентов	0	0	3945	0	3945	0	0
г) на расчеты по налогам и сборам		759076	1164315	0	405239		2	2
д)прочие расходы	18981852	2207440	1568991	-16774412	-638449	44	4	3
3.Изменение денежных средств от текущей деятельности	223201	-127467	555448	95734	427981

Основная сумма поступлений денежных средств приходится на средства полученные от покупателей и заказчиков за оказанные услуги, проданные товары. Увеличение суммы по результатам работы за 2004г на 5 973 664 руб. свидетельствует об улучшении объема работы предприятия, а за 2005г произошло увеличение суммы на 2 216 884 руб., что так же говорит о неплохой работе предприятия, но по сравнении с 2004г. это увеличение было значительно ниже что свидетельствует о сокращении объемов работы предприятия. Если сопоставить эти сумму с выручкой по Форме №2, то в 2004г. выручка увеличилась на 5 716 592 руб. по сравнению с 2003г., а в 2005г всего лишь на 2 267 904 руб., то можно сделать вывод, что в дальнейшем поступления могут не покрыть выручку и образовать новую дебиторскую задолженность.

Расход денежной массы  соответственно тоже увеличились на 7 256 318 руб. по сравнению с 2003г, и на 2 025 824 руб. по сравнению с 2005г. Уменьшение суммы расхода в 2005г на 5 230 494 руб. так же свидетельствует о замедлении оборачиваемости денежных средств в 2005г. Денежные средства в основной своей массе были направлены на расчеты с поставщиками за приобретенные товары и сырье, сумма платежей увеличилась в 2004г на 22 934 933 руб., а в 2005г на 1 178 452 руб. в 2005г, такое резкое сокращение расходов на расчеты с поставщиками в 2005г., так же свидетельствует о сокращении объемов работы предприятия. Увеличились платежи в бюджет и внебюджетные фонды на 405 239 руб., также появились расходы, связанные с выплатой процентов в размере 3 945 руб., увеличились суммы по расчету с персоналом на оплату труда на 1 066 637 руб. Уменьшение сумм прочих расходов на 638 449 руб. не оказывают особого влияния на отчет так как туда включены суммы внутреннего перемещения денежных сумм с банка на расчетный счет и обратно, а также перемещение сумм при работе с подотчетными лицами.

А теперь рассмотрим движение денежных средств ООО «Сириус-К» прямым методом используя данные «Отчета о движении денежных средств» за 2003г-2005г. в таблице 14.

Таблица 14- Движение денежных средств ООО «Сириус-К» по основным видам деятельности прямым методом за 2003-2005гг.

Показатель	Сумма денежных средств (руб.)			Отклонения (+,-)		Темп роста %
	2003г.	2004г	2005г	2004 от 2005	2005 от 2004	2004г.	2005г.
1.Остаток денежных средств на начало года	79135	302336	174869	223201	127467	382,1	57,8
2.Поступление денежных средств-всего	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	115,7	105,3
в т. ч. по видам
деятельности
• Текущей	43902660	50808310	53507049	6905650	2698739	117,7	105,3
3.Расходование денежных средств-всего	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	116,6	104,0
в т.ч. по видам
деятельности:
• Текущей	43679459	50935777	52951601	7256318	2025824	116,6	104,0
4.Остаток денежных  средств на конец года	302336	174869	730317	-127467	555448	57,8	417,6

 

В результате осуществления  в 2004г. производственно-коммерческой деятельности ООО «Сириус-К» существенно увеличился объем денежной массы  по сравнения с 2003г., чего нельзя сказать о 2005г., объем денежной массы увеличился, но значительно меньше, в части как притока денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию сложившуюся на конец 2005г. нельзя оценить положительно, поскольку она не является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что весь объем  денежной массы согласно отчета о  движении денежных средств обеспечивает основную текущую деятельность организации, следовательно сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2004г.,2005г. соответствует всему притоку денежных средств предприятия.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банках обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Как дефицит, так и  избыток ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств, в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода и недоиспользования денежных средств в деятельности предприятия, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств. Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали необходимо их пустить в оборот с целью получения прибыли:

- расширить свое производство, используя их в цикле оборотного капитала;

- обновлять основные  фонды, приобретать новые технологии;

- инвестировать в доходные  проекты других хозяйствующих  субъектов с целью получения выгодных процентов; и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, предприятиям, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижения рентабельности капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплаты.