Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

Анализ денежного потока, его прогнозирование, определение  оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств  являются обязательными и составляющими принятия решений в процессе управления деятельностью предприятия, влияют на порядок платежей. А при существующем порядке учета и формирования доходов на предприятие не все доходы, отражаемые по строке 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности, поступают на банковский счет в виде прямых платежей.

Следовательно, можно  сделать вывод, что прибыль не означает избытка денежных средств на банковском счете и в кассе, а избыток денежной наличности, в свою очередь, не означает, что предприятие получает прибыль. В современных условиях это может быть очень серьезной проблемой, так как сам по себе избыток денежной наличности не означает еще прибыльной работы. А внезапно образовавшийся недостаток денежных средств может привести к накоплению кредиторской задолженности и снижению платежеспособности предприятия в последующих периодах из-за наличия просроченной кредиторской задолженности.

На основании проведенного анализа движения денежных средств корректируется текущий план, и перераспределяются направления денежных потоков, а также определяется оптимальный уровень денежных средств.

Омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств  связано с определенными потерями. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

В новых условиях хозяйствования на первое место в оценке финансового  состояния выдвигается анализ денежных потоков косвенным методом. Необходимость анализа движения денежных средств предприятия косвенным методом связана с тем, что не все затраты, отражаемые в отчетности о финансовых результативных потоков основывается на необходимости выделения по возможности всех операций, затрагивающих движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины денежных средств в результате текущей деятельности. Финансовые потоки делятся на две основные категории: входящие (поступления) и исходящие (платежи). Входящие финансовые потоки образуют доходную часть баланса, а исходящие финансовые потоки формируют расходную часть.

Анализ движения денежных средств косвенным методом начинается с корректировки доходов - входящих денежных потоков - на величину доходов, не поступающих в виде денежных средств на текущий счет, и части доходов, которая может остаться в виде неоплаченной дебиторской задолженности.

К входящим финансовым потокам  относится также доход от основной производственной деятельности, поступающей в виде отдельных целевых платежей на выплату заработной платы и уплату налогов, а также дебиторская задолженность, предполагаемая к получению.

Исходящие потоки должны корректироваться на сумму расходов, не требующих платежей. К таким расходам в первую очередь относятся амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость и накапливаются в виде денежных средств. Накопленные денежные средства являются одним из источников финансовых ресурсов, за счет которого осуществляется обновление основных средств.

В общем исходящие финансовые потоки можно разделить на три основные группы:

- расходы, относящиеся на себестоимость;

- расходы, относящиеся на финансовые результаты;

- расходы, осуществляемые за счет других источников (финансовых ресурсов).

К первой группе платежей относятся эксплуатационные расходы в соответствии с ранее составленным планом с учетом корректировки. Ко второй - такие платежи, как налог на имущество и. К третьей - платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли, (такие, как материальная помощь и другие выплаты) и накопленной суммы амортизационных отчислений.

К отдельной  группе исходящих финансовых потоков  относится кредиторская задолженность, погашение которой производится по отдельно разработанному плану в зависимости от наличия денежных средств.

Проанализируем денежные потоки в ООО «Сириус-К» за 2005г, для этого используем исходные данные по «Бухгалтерскому балансу» Форма №1, «Отчет о прибылях и убытках» Форма №2 за 2005г.

Таким образом  при косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину изменения денежных средств за период (разность сумм на начало и конец периода). В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат: операций начисления износа (как расходов, не сопровождающихся оттоком денежных средств) и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

Бухгалтерские операции начисления износа заключаются, как  известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение прибыли вследствие этих операций не ведет к сокращению денежных средств, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») должны быть добавлены к чистой прибыли. Если такая информация оказывается недоступной (речь, разумеется, идет о внешних пользователях), в упрощенном расчете может быть использована величина изменений по соответствующим статьям бухгалтерского баланса.

Выбытие объектов основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 91"Прочие доходы и расходы"  и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99"Прибыли и убытки" (за исключением случая безвозмездной передачи объектов). Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Если финансовым результатом  выбытия долгосрочных активов является прибыль, возникает ситуация, при которой ее величина может быть учтена дважды: первый раз - в составе чистой прибыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвенным методом), второй раз - в составе выручки от реализации долгосрочных активов при анализе денежных потоков от инвестиционной деятельности. Двойной счет устраняется следующей корректировочной процедурой: величина прибыли от реализации (выбытия) долгосрочных активов исключается из чистой прибыли; сумма убытка прибавляется к чистой прибыли.

Кроме того, как известно, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»). Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

Для того чтобы оценить  реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских  операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету - возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту - ее погашение

Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле

                                                  С₂=С₁+О_д-О_к                                                                                           (5)

где С₁, С₂ - сальдо на начало и конец периода, О_д, О_к - обороты по дебету и кредиту счета. Тогда

                                        О_к=О_д+С₁-С₂=О_д-(С₂-С₁)                                                (6)

Если в течение отчетного  периода задолженность покупателей  увеличилась (С₂ > С₁), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете о финансовых результатах на величину разности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи» (продукция признается реализованной). Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности. Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Движение денежных средств на этом счете отражается по дебету (при перечислении средств в счет предстоящей поставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков (или возврат средств) - по кредиту. Поскольку нас интересуют операции, связанные с движением денежных средств, то можем записать:

                                                            О_д=О_к-(С₂-С₁)                                                         (7)

Если за отчетный период происходит увеличение остатков по этому счету (С₂ > С₁), можно сделать вывод о том, что реальный отток денежных средств с предприятия занижен (денег с предприятия ушло меньше, чем было получено материальных ценностей). Следовательно, чтобы увязать величину полученного финансового результата и реальное движение денежных средств на предприятии, сумма увеличения остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна быть прибавлен к чистой прибыли, показанной в форме № 2. Напротив, сокращение к концу периода суммы задолженности и выдача авансов говорит о завышении оттока денежных средств (величина завышения вычитается из чистой прибыли).

Влияние на чистую прибыль  операций, связанных с приобретением  товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и другим занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли; соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли).

Сказанное удобно интерпретировать на примере счета 10 «Материалы». Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этого счета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие оборот по кредиту счета характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или реализацию). Очевидно, что движение средств связано с поступлением материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот) формируют себестоимость реализации. Тогда, используя формулу

                                                   О_д=О_к+(С₂-С₁)                                                       (8)

Можем утверждать, что если С₂ > С₁(происходит увеличение запасов), то О_д > О_к. Это означает, что если в течение отчетного периода производственные запасы увеличились, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости реализованной продукции.

Следует, однако, иметь  в виду, что оборот по дебету счета 10 «Материалы» включает в себя и поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возврате неиспользованных материалов из производства, при оприходовании окончательно забракованной продукции по цене возможного использования, а также поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10 «Материалы» можно разделить по операциям поступления материальных ценностей на предприятие: 1) сопровождающимся оттоком денежных средств и 2) не сопровождающимся оттоком денежных средств. Поскольку в контексте анализа взаимосвязи движения денежных средств предприятия и его чистой прибыли нас интересует лишь движение материальных ценностей, которое связано с оттоком (притоком) денежных средств, ранее составленное соотношение запишем в виде

                                                                                          (9)

где - поступление материалов, связанное с оттоком денежных средств, - внутренний оборот материалов (бел оттока денежных средств).

Без такой корректировочной процедуры реальный отток денежных средств был бы завышен на величину внутреннего оборота (на себестоимость  реализованной продукции списано  больше, чем реально истрачено). Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости или, что то же самое, добавлена к чистой прибыли.