Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

В ООО «Сириус-К» ежедневно в конце рабочего дня кассир распечатывает лист Кассы (Приложение И) что является отчетом кассира за день. В конце каждого месяца вторые экземпляры данных отчетов прошиваются и скрепляются печатью, подписываются главным бухгалтером.

В конце рабочего дня  кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Главный бухгалтер ООО «Сириус-К» при получении выручки от продажи продукции, следит, чтобы лимит остатка кассы не был превышен установленной суммы (110 000 руб.). В случае превышении лимита ООО «Сириус-К» сдает в банк на свой расчетный счет согласно документа «объявления на взнос наличными» (Приложение К).

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер по кредиту счета кассы, вспомогательную к нему ведомость дебетовых оборотов или накопительные регистры в ручном и машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 50 «Касса».

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

На ООО «Сириус-К» журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» ведется автоматизированным способом (Приложение Л, М), где отражается дата совершения операции, ее содержание, первичный документ, остатки на начало и на конец периода по счету 50 и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам, а также исполнитель и время составления.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты. Аналитический учет по этим субсчетам ведут по видам валют. Порядок совершения и оформления кассовых операций, в том числе и с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков. Исследуемое предприятие не производит операции с иностранной валютой. При действующей в настоящее время практике бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: 51 «Расчетные счета»-на суммы, полученные с расчетных счетов предприятия, 90 «Продажи» - на стоимость реализованной покупателям и заказчикам продукции и услуг за наличный расчет, 91 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость реализованных валютных ценностей, основных средств, материалов, ценных бумаг и нематериальных активов, 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные подотчетными лицами неиспользованные суммы денег, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на величину стоимости возмещенного ущерба, 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы денежной части внесенных вкладов в уставный или паевой (акционерный) фонд предприятия, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму погашенной дебиторской задолженности.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы денежных выплат наличностью при расчетах с поставщиками и подрядчиками (в пределах разрешенных лимитов расчетов наличными деньгами) авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам, оплата производственных, хозяйственных и сбытовых расходов должны предварительно относиться на счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим  кассовые операции, совершенные по предприятию ООО «Сириус-К» за апрель 2006г. (Приложение Л, М),представленные в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» по ООО «Сириус-К» за апрель 2006г. (руб.)

Содержание  операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет     Дебет	Кредит
Поступили денежные средства за реализованные товары	1 234 998-00	50/2	90/1
Поступили денежные средства за оказанные услуги	1 985 869-67	50/1	62
Возвращены денежные средства, выданные ранее подотчет	255 861-58	50/1	71
Выдано в подотчет на командировочные и прочие расходы	980 185-74	71	50/1
Выдана заработная плата своим работникам	227 531-01	70	50/1
Возвращена ране уплаченная сумма покупателю, согласно заявления на возврат за оказанные услуги	904-57	62	50/1

Важное место  в бухгалтерском учете занимает проверка состояния учета движения денежных средств, с точки зрения его соответствия законодательным и нормативным документам. Ведущая роль в обеспечении достоверной отчетной информации отводится инвентаризации как основной составляющей метода бухгалтерского учета. Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действия по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активы).

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Не реже одного раза в месяц в кассе рекомендуется проводить ревизию, результаты которой оформляются актом.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, которая производится в сроки, установленные руководителем организации. Цель ревизии кассы - обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций.

На ООО  «Сириус-К» плановая инвентаризация денежных средств согласно учетной политики должна проводиться один раз в месяц. При смене кассиров или при аудите кассовых операций производится внезапная ревизия ценностей, находящихся в кассе. При этом на предприятии должен создаваться приказ руководителя об этой процедуре, в котором указываются дата проведения инвентаризации, ее цель, состав комиссии. Процедура ревизии проводится также в присутствии главного бухгалтера и кассира. При проведении инвентаризации используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег — кассовые книги, акты предыдущей ревизии кассы, а также учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв-15), который оформляется в день ревизии и должен быть подписан членами инвентаризационной комиссии, кассиром и главным бухгалтером.

Обслуживающие банки должны систематически проверять соблюдение предприятием Порядка ведения кассовых операций. Органы внутренних дел в пределах своей компетентности проверяют техническую укреплённость касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.

Результаты  инвентаризации находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета, выявленные излишки наличных денег приходуются в доход предприятия, а в случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

В связи с  тем, что инвентаризации денежных средств на ООО «Сириус-К» в 2006г не проводились, рассмотрим отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете на условном примере в таблице 2.

Таблица 2- Отражение результатов инвентаризации денежных средств в бухгалтерском учете (руб.)

Содержание  операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет     дебет	Кредит
Выявленные излишки  оприходованы в доход организации.	120-00	50/1	91/1
Отражена сумма недостачи  выявленная при проведении инвентаризации.	180-00	94	50/1
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо.	180-00	73/2	94
Виновным лицом внесена  в кассу часть суммы недостачи.	130-00	50/1	73/2
Удержан из заработной платы виновного лица остаток суммы недостачи.	50-00	70	73
Списана в  убыток сумма недостачи, виновное лицо не установлено и судом отказано во взыскании.	180-00	91/2	94

Обобщая данные вопроса  ведения кассовых операций на исследуемом  предприятии, можно сделать вывод: бухгалтерский учет кассовых операций ведётся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Касса оборудована по всем предъявляемым требованиям. На исследуемом предприятии не было замечено небрежности в оформлении документов: исправление даты, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками, отсутствие подписей, что говорит о хорошем контроле со стороны бухгалтерии за работой кассира.

Рассмотрев учет и  контроль кассовых операций на ООО «Сириус-К» перейдем к учету денежных средств на расчетных счетах предприятия.

 

2.2 Учет и документальное оформление операций по расчетному счету

 

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Так все денежные средства организаций и учреждений, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе и части выручки, используемой в обороте, хранятся на счетах в банках. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплата расходов организаций осуществляются безналичным путем через счета в банках. Наличие расчетного счета и других банковских счетов является признаком самостоятельности хозяйственной деятельности организации.

Для оформления открытия расчетных и текущих счетов предприятие должно предоставить в банк следующие документы:

- заявление установленного образца об открытии счета,  подписанное руководителем и главным бухгалтером организации;

- копию устава, пронумерованную, прошитую и заверенную нотариально;

- копию учредительного договора, прошитую, пронумерованную, заверенную нотариально (в случае, если число учредителей организации составляет более одного);

- копию свидетельства о государственной регистрации предприятия заверенную нотариально;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (в банке сверяется с подлинником);

- две карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и печати предприятия, при этом одна карточка должна быть заверена нотариально;

- выписку из протокола уполномоченного органа управления о назначении руководителя предприятия;

- выписку из приказа о назначении главного бухгалтера предприятия;

- доверенность на получение уполномоченным лицом выписок из расчетного счета.

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк.

Сообщения об открытии или  закрытии счетов организация обязана  передать в орган налоговой службы не позднее пяти дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется инструкцией Центрального банка России. Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор банковского счета.

Согласно  статье 845 Гражданского Кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступавшие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

По действующему законодательству банк обязан осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием. Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, может открыть несколько расчетных, депозитных и иных счетов.

Исследуемое предприятие ООО «Сириус-К» заключило договор № 669 от 22.04.1998г. об открытии расчетного счета в ЗАО Банк «Поволжский». Договор подписан руководителем банка и руководителем предприятия и заверен печатями. Услуги, оказываемые банком клиенту, платные (согласно определенному тарифу, который прилагается к договору).

На данном расчетном счете ООО «Сириус-К» учитываются: поступление выручки за реализованные товары и услуги, оплата приобретенных материалов и услуг, поступление целевого финансирования, перечисление налогов и другие платежи. Основным видом платежей с расчетного счета являются платежи товарного характера, связанные с расчетами за полученные товары. К нетоварным видам платежей относятся налоговые платежи в бюджет, страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, платежи другим организациям и предприятиям за различные услуги.