Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Для того чтобы провести анализ критических соотношений общей выручки от реализации и объёма производства на конец 2006 года, воспользуемся анализом безубыточности. Данный анализ поможет определить пороговый уровень прибыли, при котором фирма будет способна покрыть все свои расходы без получения убытков.

Данные для расчета:

Постоянные издержки = 22963 т. тенге

Выручка от реализации = 33722 т. тенге

Маржинальная прибыль = 15380 т. тенге

Доля маржинальной прибыли = 15380 = 0,456082

 в выручке 33722

Безубыточный объём реализации = 22963/0,456082 = 50348 т. тенге.

Проведем оценку вероятности  банкротства по методу западного  экономиста Эдварда Альтмана (пятифакторная  модель):

Вероятность банкротства = 1,2 Коб + 1,4 Кнп + 3,3 Кр + 0,6 Кп + 1,0 Ком, где 

Коб – доля собственных оборотных средств в активах или отношение собственных текущих активов к общей сумме активов;

Кнп – рентабельность активов или отношение чистой прибыли к общей сумме активов;

Кр – рентабельность активов, рассчитанная по балансовой прибыли;

Кп – коэффициент покрытия или отношение уставного и добавочного капитала к краткосрочным обязательствам;

Ком – отдача всех активов, то есть отношение выручки от реализации к общей сумме активов.

Таблица 30 - Оценка вероятности банкротства

	2004	2005	2006
Коб	-20065/28276	-23467/27764	-32917/27695
Кнп	-2648/28276	-8582/27764	-17966/27695
Кр	-2648/28276	-5934/27764	-9384/27695
Кп	-2362/30638	-8412/36176	-17862/45557
Ком	33722/27695	33087/28276	35162/27764
Вероятность банкротства	-0,1203178	-1,1217076	-2,4213968

 

Так как величины отрицательны, то есть меньше 0, то предприятие с  точностью до 90-99% является банкротом.

Таким образом, в результате проведенного анализа можно сделать  следующие выводы о финансовом состоянии  фирмы ТОО «Кокшетауский хлебозавод»:

1. Финансовая устойчивость предприятия оценивается как критическая и снижается с каждым годом.
2. Заёмный капитал носит краткосрочный характер, что наряду с небольшими объёмами ликвидных активов приводит к недостаточной ликвидности баланса.
3. Рентабельность предприятия отрицательна и снижается в течение периода.
4. Все показатели финансовой устойчивости и деловой активности снижаются в течение периода, что свидетельствует о падении финансовой устойчивости и затухании деловой активности.

В целом, хозяйственную  деятельность ТОО «Кокшетауский хлебозавод» можно оценивать как неэффективную. На протяжении 2004-2006 годов предприятие с вероятностью 99% можно охарактеризовать как банкрота.

 

 

2.3 Аудит доходов и  расходов ТОО «Кокшетауский хлебозавод»

 

Для проведения аудита дохода, необходимо проверить отчет о доходах и расходах в целях установления правильности расчета дохода от обычной деятельности до налогообложения. Совокупный доход должен быть определен финансовой результативностью по предприятию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор должен их выполнить самостоятельно для обоснования своих выводов. Вместе с тем аудитор должен проверить:

- полноту выполнения  решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных  синтетического и аналитического  учета по счетам активов, собственного  капитала и обязательств, отраженных  в балансе;

- полноту включения  в финансовую отчетность дебиторской  и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов и т.д.

Как правило, аудиторской  проверке подлежат:

- все операции, приносящие  предприятию более 50% дохода или  оборота; 

- крупные сделки и  операции, зарегистрированные в  конце квартала или финансового года;

- коэффициенты и контрольные  цифры, отличающиеся от исчисленных  в среднем за последние пять  лет;

- ситуация с оборотными  средствами;

- факты необоснованной  необходимости резкого поднятия  доходов и расходов для удержания  цен на акции;

- причина и характер  судебных исков к предприятию,  особенно в связи с претензиями  акционеров и др.

Аудит акционерных предприятий  отличается включением в объем проверки следующих статей, процессов и  явлений:

- акционерный капитал  (по видам вложений);

- число акций разрешенных,  выпущенных и неоплаченных;

- стоимость невыкупленных  акций;

- номинальная стоимость  и доход с каждой акции;

- движение по счетам  акционерного капитала в течение  проверяемого периода;

- права, преимущества  и ограничения при распределении дивидендов;

- задолженность по  кумулятивным накопленным дивидендам  на привилегированные акции;

- полученная выручка  от реализации ценных бумаг;

- акции в резерве  для продажи по опционам и  контрактам.

После анализа значимости отчетных данных необходимо выявить риск аудиторской ошибки, т.е. определить вероятность того, что вывод аудитора мог оказаться ошибочным, так как он основывался на данных, значимость которых была определена неверно. Выполнив оценку значимости данных и определив вероятность аудиторской ошибки, можно добиться существенного сокращения объема работ по бухгалтерской проверке и связанных с этим затрат сил и средств. Оценка степени риска аудиторской ошибки должна осуществляться с учетом величины аудиторского риска, внутренне присущего данной форме, связанного с системой контроля и с возможностью обнаружения ошибок.

Для проведения аудиторской  проверки доходности ТОО «Кокшетауский хлебозавод», необходимой для выяснения реального финансового положения, с целью дачи необходимых рекомендаций по увеличению уровня доходности и снижению уровня затрат; я первоначально ознакомилась с деятельностью предприятия и его учетной политикой. Далее, для целенаправленного и успешного проведения аудита, я разработала программу аудита совокупного годового дохода, направленную на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

В соответствии с требованиями МФСО 3 в «Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности раскрывается следующая информация.

- доход от реализации  продукции (работ, услуг);

- валовой доход;

- доход от основной  деятельности;

- доход от неосновной  деятельности;

- доход от обычной деятельности до налогообложения;

- доход от обычной  деятельности после налогообложения;

- доход от чрезвычайных  ситуаций;

- чистый доход.

В таблице 31 приведена разработанная нами программа аудиторской проверки доходов, в которой показаны процедуры аудита и источники информации.

Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и обязательных платежей, а также  стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. В 2006 году Выручка от реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Кокшетауский хлебозавод», по данным «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, составил 21 545,9 тыс. тенге, для проверки этой суммы я сопоставила данные по счету «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности», Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, анализом счета. Расхождений не обнаружено, сумма была сопоставима и равна 21 545,9 тыс. тенге, данные в учете и отчетности отражены правильно, выручка от реализации продукции определяется согласно методу начисления.

 

Таблица 31 - Программа аудиторской проверки доходов

 

№ п/п	Процедура аудита	Источники информации
1	Проверка достоверности  данных в «Отчете о результатах  финансово-хозяйственной деятельности», соответствие их данным регистров бухгалтерского учета и Главной книги	«Отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности» Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета
2	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета доходов	Главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, анализ счета, первичные  документы
3	Проверка полноты и  правильности учета доходов по видам	Учетная политика, оборотно-сальдовая  ведомость, Главная книга, отчет  о результатах финансово-хозяйственной деятельности
4	Проверка правильности учета реализации (работ, услуг)	Первичные документы, договоры на поставку, отгрузку, учетные регистры.
5	Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся доходов предприятия	Учетные регистры, Главная книга

 

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и  себестоимости в результате основной деятельности. Валовой доход предприятия составил по данным отчета 349,9 тыс. тенге. Для установления достоверности полученного валового дохода, установив до этого достоверность суммы доходов от реализации, я проверила статью «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая составила по данным отчета в сумме 21 195,9 тыс. тенге, сопоставив при этом данные отчета с Главной книгой, оборотно-сальдовой ведомости, анализом счетов 21 195,9 расхождений не обнаружила. Затраты на себестоимость реализованной продукции отнесены правильно, согласно принятой учетной политикой по нормативному методу себестоимости предприятия: нарушений не установлено. Данные в учете и отчетности достоверны.

В приведенной далее  таблице 32 содержится, составленная мною с перечисленными процедурами аудита и источниками их информации.

 

 

 

Таблица 32 - Программа аудиторской проверки расходов

 

№ п/п	Процедура аудита	Источники информации
1	Проверка соответствия данных по расходам в «Отчете о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности» данным Главной книги.	Отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности, Главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, анализ счетов
2	Проверка правильности учета расходов	Учетные регистры, первичные  документы
3	Проверка полноты и  правильности учета расходов по видам, целесообразность их отнесения по счетам, обоснованность документального оформления	Учетная политики, регистры, Главная книга, отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности

 

 Далее в отчете  после статьи «Валовой доход»  следует статья «Расходы периода», которые не включаются в себестоимость продукции и составившие в сумме 4 175 тыс. тенге, в том числе общие и административные расходы в сумме 4 175 тыс. тенге. Для проверки правильности отражения этих данных в отчете, я сопоставила их с данными Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, анализу счетов 7210 «Общие и административные расходы», 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Расхождений также не установила, учет расходов по видам ведется в соответствии с установленным порядком и учетной политикой предприятия, данные, в учете и отчетности отражены правильно.

При проверке достоверности  данных по статье «Доход от основной деятельности»  отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, которая определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов и расходов по реализации, установила по данным отчета, что ТОО «Кокшетауский хлебозавод», в результате основной деятельности получило прибыль в размере 216,5 тыс. тенге. Это произошло, главным образом, вследствие высокой себестоимости реализованных услуг. Сопоставив данные отчета с записями данных Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, анализу счетов 6010, 7010, 7110, 7210 расхождений не установила, сумма отражена в размере – 216,5 тыс. тенге, данные в учете отражены правильно. При проверке следующей статьи отчета «Доход от неосновной деятельности», которая непосредственно не связана с операциями по производству и реализации услуг, и представляет собой совокупность доходов на счетах (6210-6160) подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности»; установила, что предприятие в результате неосновной деятельности получило доход в размере 0 тыс. тенге, для подтверждения полученной суммы сопоставила данные «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности», Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, анализу счетов 6210, 6160, общая сумма по этим счетам подтвердилась, т.е. была равна 0 тыс. тенге. Получение доходов от неосновной деятельности сопровождается совершением соответствующих расходов. Так на ТОО «Кокшетауский хлебозавод» расходы по неосновной деятельности учитываются на счете 7410 «Расходы по выбытию основных средств».