Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

ББК 65.053я73 А93 

Предисловие

 

 

 

Всероссийский заочный финансово-экономический институт Ректор акад.  А.Н. Романов

Председатель  Научно-методического совета проф. Д.М. Дайитбегов

Коллектив   авторов: В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сошикова

Рецензенты:

кафедра "Бухгалтерский учет, экономический  анализ и аудит "

Финансовой  Академии при Правительстве РФ

и канд. экон. наук доц. Г.Н. Ронова

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили

Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А93    АА.Савин,  Л.В.Сотникова; Под ред. проф.   В.И.Подольского. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 432 с. ISBN 5-85177-037-6.

Учебник включает.- три раздела. Первый раздел "Организация и технология аудиторской деятельности" раскрывает теоретические, методические и практические аспекты в аудиторской деятельности. Второй раздел "Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия" содержит описание практических методик проведения аудита производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономических субъектов. В третьем разделе "Финансовый анализ в аудиторской деятельности" рассмотрены вопросы анализа и возможности его использования при проведении аудита..

Для студентов и преподавателей экономических  специальностей, а также аудиторов, предпринимателей, коммерсантов, менеджеров, специалистов занимающихся вопросами аудита, бухгалтерского учета, финансового анализа.

ISBN 5-85177-037-6

ББК 65.053я73

© Коллектив авторов, 1997 © ЮНИТИ, оформление, 1997 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В этой связи в России за последний годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. Этим Указом утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. За период после принятия данного Указа Правительством РФ утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторский деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ предоставлены права проводить квалификационные экзамены (аттестацию) по общему аудиту более чем двадцати вузам и другим организациям, при которых созданы специальные центры по проведению квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. За прошедший период в этих центрах успешно сдали экзамены и получили аттестаты в области общего аудита более 15 000 аудиторов, в области инвестиционных институтов — 600 человек. Аналогичную работу в области банковского аудита проводит ЦБ РФ, а в области страхового аудита — Минфин России (ранее Росстрахнадзор).

Изучение  аудита как самостоятельной дисциплины в выс-ших учебных заведениях привело к необходимости создания учебника по аудиторской деятельности.

 

Учебник состоит из трех основных разделов:

• Организация и технология аудиторской деятельности.
• Методика  проведения  аудита  финансово-хозяйственной 
  деятельности предприятия.

• Финансовый анализ в аудиторской деятельности. 
Первый  раздел  включает теоретические,   методические   и

практические  аспекты в области аудита как  объекта организации и управления. Раскрыты теоретические аспекты контроля и аудита, формы и методы контрольно-ревизионной деятельности аудиторских фирм. Рассмотрены положения по планированию и подготовке аудиторской проверки, ее проведению, заключительной стадии аудиторской проверки, по ответственности аудитора.

Во  втором разделе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

Третий  раздел посвящен использованию приемов  и инструментария финансового анализа в аудиторской деятельности. Приведены методические материалы по оценке финансового состояния предприятия, его платежеспособности, ликвидности и др.

Основные  положения работы апробированы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте при подготовке студентов по специальности 0605 "Бухгалтерский учет и аудит", в аудиторских фирмах и организациях, занимающихся организацией бухгалтерского учета, проведением аудита и анализа.

Учебник подготовлен коллективом авторов  в составе: Подольский В.И.  —  руководитель авторского  коллектива,  д-р экон. наук проф. — предисловие, § 1.1; § 1.2 — 1.3; § 1.4; § 1.5; § 1.6; гл. 4; гл. 6; § 8.3; гл. 9; § 10.2 - 10.7; § 11.1 — 11.7, § 11.9

• 11.11; гл. 12 — 14; Поляк Г.Б., д-р экон. наук проф. — гл. 16
• 19; Савин А. А., канд. экон. наук доц. — § 1.2 — 1.3; § 1.5; 
  гл.6; § 2.4; § 5.2 — § 5.3; гл. 7; § 8.1 — 8.2; гл. 15; Сотникова Л.В., 
  канд. экон. наук доц. — § 1.2 — 1.3, 1.5, 1.7; § 2.1 -- 2.3; гл. 3; 
  §5.1, §5.4; гл. 6; §10.1; §11.8.

 

РАЗДЕЛ  I

Организация

и технология

аудиторской деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1

Аудит как объект организации и управления

1.1. Понятие и цели аудита

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [2]. Аналогичные определения даются и в других работах (см., например, [5, 6, 13]).

Аудитор (от лат. "auditor" — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено в [6], аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг; ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. (см. подробнее § 1.5.). 

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска [13]. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Следует отметить, что аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтере кой экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций [16].

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтере кой экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации [18] не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалисте в в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом [5].

 

 

 

 

 

Четвертая попытка, которая была предпринята  в конце 80-х годов, оказалась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др. [15].

В настоящее время в России создано и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как "ФБК", "Руфаудит", "Аудиторская палата "АСВП" (Москва), "Акгионаудит" (Екатеринбург) и др.

В Москве, Санкт-Петербурге и других городах  России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - - "Артур Андерсен", "Эрнст энд Янг", "Куперз энд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в прошлом веке в акционерных  обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.

Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. В Англии в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США - в 1937 г.

В настоящее время во всех странах  мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах Содружества независимых государств (СНГ). В Беларуси, Казахстане, Узбекистане и на Украине приняты законы об аудиторской деятельности, в России действуют Временные правила, регулирующие аудиторскую деятельность. В СНГ налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели.

Бухгалтер-аудитор  является представителем свободной  профессии, как, например, частнопрактикующие адвокаты, врачи, музыканты. Однако аудиторы, работающие в одиночку, в развитых странах с рыночной экономикой в настоящее время встречаются все реже. Большинство из них работает в специа-

8 

лизированных  фирмах, возможности которых для  успешной деятельности больше, чем отдельных частнопрактикующих аудиторов.

Развитие  аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных компаний и фирм, имеющих свои филиалы и представительства во многих странах мира.

В настоящее время в мире существует так называемая "большая шестерка", включающая в себя такие транснациональные аудиторские фирмы: "Эрнст энд Янг Интернэшнл ЛТД", КПМГ (Клинвельд Пит Марвик Герделер), " Делойт энд туш", "Артур Андерсен энд Ко", Куперз энд Лайбрэнд Интернэшнл", "Прайс Уотерхауз" [15]. Услуги аудиторских фирм ценятся очень высоко. Так, в 1988 г. все аудиторские фирмы в мире заработали 6,5 млрд. долл. США [15].

В табл. 1.1 приведены данные о крупнейших аудиторско-консультационньгх организациях мира.

Таблица 1.1. Характеристика крупнейших аудиторско-

консультативных организаций мира, 1994—1995 гг.

 

	Годовой доход,		Рост  за	Количество
	млн. доля.		]995г.,%	стран,
Наименование  фирмы				в которых
	1995	1994		имеются офисы
Артур Андерсен	8100	6700	20.9	118
КПМГ	7500	6600	13,6	142
Эрнст энд  Янг	6670	6015	14,2	141
Купере энл  Лайбранд	6200	5500	12,7	142
Делойт  энд Туш	5950	5200	14,4	126
Прайс Уотерхаус	4455	3975	12,1	122
БД О Биндер	1230	1155	6,5	80
Грант Торнтон  Интернэшнл	1200	1096,8	9,5	81
Морес Роланд Интернэшнл	922,0	788,0	17,0	75
РСМ Интернэшнл	871,0	784,0	П,1	80
Саммит Интернэшнл	754,2	672,0	12,2	60
Пеннел Керр Фостср	720,0	649,0	10,9	94
Хорвот Интернэшнл	590,0	536,0	10,1	87
Нексия Интернэшнл	589,0	562,0	4,8	74
ХЛБ Интернэшнл	536,0	482,0	11,2	92