Лекции по "Бухгалтерскому учету"

3. Бухгалтерские счета  и двойная запись

      Счета бухгалтерского учета  и их строение

      Важнейшим элементом информационной системы  бухгалтерского учета является бухгалтерский  счет. Бухгалтерские счета открываются  на каждый вид актива и пассива  и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал»,         43 «Готовая продукция», 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.

      Таким образом, бухгалтерский счет — это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

      Движение  каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

      Поэтому в целях  раздельного отражения  увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая — «кредит». В начале таблицы дается код и название счета (рис. 3.1). 

Код  и  название счета

                              Дебет (Дт)                                                                                           Кредит (Кт) 
 
 

Рис. 3.1. Схема счета 

      Сумму итога записей всех хозяйственных  операций по дебету счета принято  называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета принято называть оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо (остаток). Начальный остаток по конкретному счету равен сумме соответствующей статьи баланса на начало отчетного периода, а конечный остаток выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета. 

      В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

      Активные  счета — это счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Актиные счета характеризуются следующими признаками:

1. В активном счете остаток или сальдо отражается всегда в дебете. Кредитовое сальдо в активном счете свидетельствует о допущенной ошибке.
2. Поступление средств на предприяие (увеличение активного счета) отражается по дебету, а выбытие средств (уменьшение активного счета) отражается по кредиту.
3. Увеличение значения в кредите активного счета приводит к уменьшению значения в дебете счета.

Код и  название активного счета

       Дебет   (+)                                                                                                       (–)   Кредит

                        Сальдо начальное    (СНд)

                  Хозяйственные операции                                            Хозяйственные операции

                  по увеличению активов                                                по уменьшению активов

                         Дебетовый оборот   (Од)                                      Кредитовый оборот   (Ок)

                        Сальдо конечное      (СКд)

Рис. 3.2. Схема активного счета 

      Таким образом, в активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный  и конечный остаток, операции по увеличению средств предприятия, а по кредитовой (правой) стороне ― операции, отражающие уменьшение средств. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка активного счета:

СКд = СНд + Од – Ок 

      Пример. Допустим, на складе предприятия на 1.09.200Х г. было материалов на сумму 30 000 руб. В течение сентября от поставщиков поступило материалов сначала на сумму 12 000 руб., а потом на сумму 15 000 руб. На нужды производства было отпущено материалов на 44 000 руб., на ремонт оборудования было использовано 10 000 руб. В конце месяца на склад были оприходованы возвратные отходы, стоимостью 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету «Материалы».

10 «Материалы»

                   Дт                                                                                                                Кт

                             СНд = 30 000

12 000                                                             44 000

15 000                                                             10 000

2 000

            _{Од = 12 000+15 000+2 000 = 29 000           Ок = 44 000+10 000 = 54 000}   

             СКд = 30 000+29 000 – 54 000 = 5 000 

      Пассивные счета — это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:

1. В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке.
2. Увеличение источника средств предприяия (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету.
3. Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета.

 
 
 

Код и  название пассивного счета

       Дебет   (–)                                                                                                       (+)   Кредит

                                                                                                       Сальдо начальное    (СНк)

                  Хозяйственные операции                                          Хозяйственные операции

                  по уменьшению пассивов                                          по увеличению пассивов

                   Дебетовый оборот   (Од)                                           Кредитовый оборот   (Ок)

                                                                                                        Сальдо конечное      (СКк)

 

Рис. 3.3. Схема пассивного счета 

      Таким образом, в пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества  предприятия, а по дебетовой (левой) стороне ― операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка пассивного счета:

СКк = СНк + Ок – Од  

      Пример. Допустим, на 1.09.200Х г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

           Дт                                                                                                                   Кт

                                  23 000                                               СНк = 45 000

                                  10 000                                                           11 000

         4 000                                                             5 000

        18 000                                     

         Од _{=23 000+10 000+4 000+18 000 = 55 000     Ок = 11 000+5 000 = 16 000}

                                                          _{СКк = 45 000+16 000–55000 = 6 000}

          Расположение сальдо (в дебете  или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т. е. по кредиту.

      Два правила записи хозяйственных операций сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

• Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне счета (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.
• Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

 

      Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете  применяются счета, у которых  имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой ― к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев  (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

      Активно-пассивные  счета имеют одновременно два  остатка. Это явление называется развернутым сальдо. При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое ― в пассиве.

Код и  название активно-пассивного счета

           Дт                                                                                                                                    Кт

                      Сальдо начальное (СНд)                             Сальдо начальное (СНк)

       Хозяйственные операции по увеличению         Хозяйственные операции по уменьшению

       дебиторской задолженности (+)                          дебиторской задолженности (–)