Лекции по "Бухгалтерскому учету"

ТЕМА 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ  ПРИНЦИПЫ

И СИСТЕМЫ УЧЕТА

1.1 Роль и значение бухгалтерского  учета 

Бухгалтерский учет осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главная функция бухгалтерского учета – аккумуляция финансовой информации. При этом бухгалтерский учет позволяет стандартизировать отражение операций компании, независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации.

Бухгалтерская информация используется большим количеством пользователей: существующими и потенциальными инвесторами, работающими, кредиторами, клиентами, правительственными учреждениями,  общественностью и др.

Целями и задачами финансовой отчетности является предоставление информации, которая:

- была бы полезной для  принятия решений об инвестициях  и предоставлении кредитов;

- помогала бы пользователям  оценивать будущее движение денежных  средств;

- отражала бы изменения  в экономических ресурсах предприятия.

Принципы бухгалтерского учета в различных странах  мира различаются. Эти различия обусловливаются  как разнообразием существующих форм организации хозяйственной  деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических).

В некоторых странах, например, в США, информация, аккумулируемая в  рамках бухгалтерского учета, направлена, прежде всего на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов. В других странах, роль бухгалтерского учета и приоритеты могут быть иными. В большинстве стран Южной  Америки первое место отводится  информационным потребностям государственных  органов, осуществляющих надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства.

В некоторых странах система  бухгалтерского учета формируется  исходя из приоритета макроэкономических целей: достижение заданных темпов роста национальной экономики, снижение инфляции и т.д.

Факторы, влияющие на содержание учетной практики в различных  странах мира:

- степень развития финансового  рынка и рынка ценных бумаг;

- тип кредиторов и инвесторов  как основных пользователей учетной  информации;

- число физических и  юридических лиц, занимающихся  инвестированием;

- участие инвесторов в  управлении бизнесом;

- степень участия в  международном бизнесе.

1.2 Правовое регулирование бухгалтерского  учета за рубежом 

В мировой практике сложилось  два направления правового регулирования  бухгалтерского учета, различающихся  по типу законодательства и степени  его влияния на различные стороны  жизни.

К первому направлению  относятся страны, которые имеют  разветвленный кодекс законов, касающихся бухгалтерского учета. Ко второму направлению  – страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

В первом случае законы носят  жестко определяющий характер, физические и юридические лица должны строго следовать букве закона. В большинстве  стран, используется этот подход, учетные  стандарты возводятся в ранг государственных  законов. Главной задачей бухгалтерского учета при этом подходе является исчисление государственных налогов  и контроль за правильностью их начисления и взимания. К числу таких стран  относятся: Аргентина, Германия, Франция.

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права, представляющих собой серию ограничений типа “вы не должны”. Законы этого типа указывают на пределы, в рамках которых  физические и юридические лица имеют  свободу действия. В этих странах  учетные стандарты не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями  бухгалтеров. Стандарты при этом являются более гибкими и подвержены влиянию различных новшеств. К  этой группе стран относится: Великобритания, США и др.

1.3 Классификация моделей (систем) бухгалтерского  учета

Многие исследователи  утверждают, что в мире не существует и двух стран с идентичными  системами учета. Однако в странах  с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют  много общего.

В связи с этим выделяются следующие модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, южноамериканская, исламская и интернациональная.

Британо-американская модель. Основные ее принципы разработаны в Великобритании, США и Голландии, для нее не характерна жесткая регламентация учета. Основная особенность модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов.

К странам с британо-американской моделью относятся: Австралия, Багамы, Великобритания, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Кипр, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка и др.

Континентальная модель. Эта модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается консервативностью. Учетная политика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является первоочередной задачей учета.

Континентальную модель используют: Австралия, Алжир, Ангола, Бельгия, Берег  Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская  модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. Учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, подробно отражается в учете и финансовой отчетности.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Эта модель развивается под влиянием богословских идей и имеет свои особенности. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради самих дивидендов. При оценке активов и обязательств компании предпочтение отдается  рыночным ценам.

Интернациональная модель. Необходимость ее развития связана с потребностью в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков.

1.4 Международные стандарты учета  и отчетности

Во второй половине ХХ в. коммерция приобретает международные  масштабы, а, следовательно, бухгалтерский  учет, который называют “языком  бизнеса”, также приобретает международный  характер.

Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности в 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан на основе соглашения, заключенного профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии. С 1983 г. членами КМСБУ являются все профессиональные организации бухгалтеров, которые входят в состав Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время он объединяет 143 профессиональные организации из 104 стран мира.

Целью КМСБУ является: создание, публикация и усовершенствование стандартов бухгалтерского учета, а также содействие их принятию и соблюдению во всех странах мира. За 25 лет своей деятельности КМСБУ разработал 39 международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33.

МСБУ не определяют порядок  ведения бухгалтерского учета, они  описывают общие правила оценки и представления информации в  финансовых отчетах. В некоторых  случаях МСБУ предусматривают два  учетных подхода к одним и  тем же операциям или событиям. В этом случае один подход является базовым, а другой - разрешенным альтернативным.

Для понимания и практического  применения МСБУ важное значение имеет  их Концептуальная основа (Framework). Она  содержит изложение концепций, на которые  основывается финансовая отчетность общего назначения. Концептуальная основа не входит в состав МСБУ, в связи  с этим в случае возникновения  разногласия между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритетами являются требования МСБУ.

С целью оперативного реагирования на проблемы практического применения стандартов КМСБУ издает пояснения  соответствующих положений действующих  стандартов и их Концептуальной основы.

Методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется:непосредственно МСБУ, Концептуальной основой МСБУ, пояснениями.

Принципы и терминология, которые используются в МСБУ, ориентированы  прежде всего на частный сектор. Поэтому государственные предприятия  и неприбыльные организации, которые  желают применять МСБУ, в случае необходимости, могут изменять названия отдельных отчетов и описание определенных статей, а также предоставлять  дополнительные пояснения к финансовым отчетам.

Процесс разработки и утверждения  стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, включая  изучение национальных и региональных бухгалтерских требований практики и других материалов, анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта организациями – утверждение  стандарта Комитетом.

Наряду с Комитетом  по международным стандартам бухгалтерского учета проблемами унификации и гармонизации учета занимаются ООН и Организация  экономического сотрудничества и развития, а также Международная федерация  бухгалтеров, которая с 1977 г. публикует  международные стандарты аудита.

На региональном уровне проблемами унификации учета и отчетности занимаются страны ЕС, которые разрабатывают  директивы (или законы) по учету и  отчетности, являющиеся обязательными  для исполнения компаниями европейских  стран. Наиболее важные из них – 4-я  Директива “Об унификации форм отчетности, правил их аудирования” от 25.07.1978 и 7- я  Директива “О принципах составления  консолидированной отчетности”  от 13.06.1983.

В настоящее время бухгалтерский  учет на Украине, также как и остальные  национальные системы учета, подвержен  влиянию мировых процессов экономической  интеграции, и его принципы все  более соответствуют мировым  стандартам бухгалтерского учета.

1.5 Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на принципах, представляющих собой  “общие законы или правила, принятые или объявленные как руководство  к действию; согласованную позицию  или основу поведения или практики”.

Принципы бухгалтерского учета базируются на нескольких основных концепциях. Концепции регламентируются концептуальными рамками, которые  были разработаны Советом по стандартам финансового учета.

Роберт Энтони и Джеймс Рис выделяют следующие концепции, которые широко признаны и применяются  на практике бухгалтерами в Северной Америке.

1. Концепция денежного  измерителя. Согласно этой концепции в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может представляться только в денежном выражении.

2. Концепция обособленного  предприятия. В соответствии с этой концепцией счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц.

3. Концепция действующего  предприятия. Бухгалтерский учет основывается на том, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного времени.

4. Концепция учета  по стоимости. Согласно этой концепции актив вносится в учетные регистры по оплаченной цене за его приобретение, т.е. по первоначальной стоимости.

5. Концепция двойственности  учета. Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в.

Существует правило, которое  не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета  на всей планете: для каждой операции сумма по дебету должна равняться  сумме по кредиту.

6. Концепция учетного  периода. Эта концепция предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом является один год. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного.

7. Концепция консерватизма  (осторожности в оценке). Согласно этой концепции для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

В соответствии с этим, доход  от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.

8. Концепция реализации. Концепция реализации указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Эта концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой).