Лекции по "Бухгалтерскому учету"

20-1 «Основное производство» аналитика «Продукция А»

       Дебет                                                                                         Кредит

  Незавершенное производство

            на начало месяца

      Сн = 4 000 руб.                          Себестоимость готовой

                                                          продукции:      

Затраты на производство :                   Сн + Од – Ок =         

1. 23 000 руб.                                       4 000 + 78 000 – 32 000 =
2. 17 000 руб.                                       50 000 руб.
3. 20 000 руб.
4. 18 000 руб.

      Од = 78 000 руб.                         Ок = 50 000 руб.

      Незавершенное производство

            на конец месяца

      Ск = 32 000 руб.

 

      Сопоставляющие  счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные счета. Сопоставляющие счета активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.

      К операционно-результатным счетам относятся счета: 90 «Продажи» и                91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»  являются пассивными, при записи убытков и расходов ― активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту ― прибыль, по дебету ― убыток. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году прибыли делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки»,  Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки». 

            Счет 90 «Продажи»   Счет 91 «Прочие доходы и расходы» 

    Дебет            Кредит           Дебет             Кредит

    

    Себестоимость             Выручка                          Прочие расходы           Прочие доходы

    НДС

    Акцизы

  

  Списание  прибыли    Списание убытка              Списание прибыли      Списание убытка

 

 

         Счет 99 «Прибыли  и убытки» 

                       Дебет                                     Кредит                      

                     Убыток                                  Прибыль 

      

            Списание  прибыли  Списание убытка

        

      

        

Счет 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый  убыток)»

                         Дебет                                     Кредит                      

                     Убыток                                  Прибыль

      

        

      Рис. 5.3. Схема учета на сопоставляющих счетах

      Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового  результата по ним. Счет 90 «Продажи»  используется не только для исчисления результата продажи услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого Единым планом счетов предусмотрена структура субсчетов. К счету 90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят счет 90-1 «Выручка от продаж»; для учета себестоимости проданных услуг ― субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданных услуг, ― субсчет 90-3 «НДС»; акцизов ― 90-4 «Акцизы». Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

      По  окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

      Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете                    90 «Продажи» никакого сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.  

      Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах предприятия (поступления, связанные с продажей внеоборотных активов; проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование кредитов или займов; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.). Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрывается: при превышении доходов над расходами ― корреспонденцией Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 99 «Прибыли и убытки»; при превышении расходов над доходами  ― корреспонденцией                     Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Балансовое обобщение 

      Понятие актива. Различные  подходы к трактовке  пассива

      Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды ¾ это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Активы организации, имущество и хозяйственные средства являются словами синонимами.

      С 1930-х гг. в российском учете бытует расширительная трактовка понятия  «пассив», согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность.   (6.1)

      И, как следствие:

                                  Активы = Пассивы.                         (6.2)

      Расширенная трактовка пассива, включающая как  заемные, так и собственные источники  средств, дана российским бухгалтером  Н. С. Лунским еще в начале ХХ века. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженость, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае ¾ это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае ¾ выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.

      В британо-американской бухгалтерии  под пассивами понимается только совокупность долгов и обязательств предприятия, т. е  кредиторская задолженность. Таким образом, капитал собственников (капитал) не входит в состав пассивов предприятия.

      И, как следствие:

                        Активы = Капитал + Пассивы.                  (6.3)

      Сегодня теория и практика российского учета  ориентируется на формулу балансового уравнения (7.3), правда в самой отчетной форме № 1 «Бухгалтерский баланс» сохраняется расширительное название правой стороны «Пассив».

      Принцип двойственности

      Принцип двойственности (двусторонности) относится  к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он формулируется уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта или его имущество), капитал собственника и обязательства экономического субъекта перед кредиторами (в британо-американской трактовке ¾ пассивы).

      В общем виде уравнение двойственности записывается следующим образом:

                   Активы – Пассивы = Собственный  капитал.        (6.4)

      Научное обоснование уравнения двойственности (6.4) принадлежит основоположнику балансовой теории И. Ф. Шеру (1890 г.). Уравнение (6.4) называется кпитальным (основным) уравнением двойственности или уравнением Шера. В левой части капитального уравнения подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой ¾ прямое определение этой величины. Это уравнение также получило название постулата Шера: величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью.

      Сегодня левую часть уравнения  (6.4) называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами.

      В современной теории и практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (его еще называют учетным или балансовым уравнением), на котором базируется форма финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс):

                  Активы = Собственный капитал + Пассивы.         (6.5)

      Иными словами, уравнение (6.5) означает:

 

      Сущность, строение и назначение бухгалтерского баланса

      Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа и управления и употребляется в значении равновесия (от фр. balance – весы).

      Бухгалтерский баланс ¾ это способ группировки объектов бухгалтерского наблюдения по экономическому содержанию (по их функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности) и по источникам образования имущества на определенную дату.

      Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в  левой и правой сторонах формального уравнения двойственности.

      Бухгалтерские балансы предназначены для отражения  финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени. Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового  состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

• чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по составу и роли в финансово-хозяйственной деятельности);
• за счет каких источников появилось это имущество (юридический аспект).

      При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения (показатели баланса записываются в едином денежном измерителе).
2. Имущественной обособленности предприятия.
3. Непрерывности функционирования предприятия.
4. Учета по себестоимости (активы отражаются по суммам, уплаченным за их приобретение, а не по текущим рыночным ценам).
5. Двойственности.

      По  своему строению бухгалтерский баланс ¾ двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «актив» и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется «пассив»  и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса: å А = å П.