Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 

 

      

открываются аналитические счета третьего порядка: 60.1-1 «Полиграфические услуги» и 60.1-2 «Расчеты за поставку имущества». Аналитические счета четвертого порядка детализируют счета третьего порядка: 60.1-1.1 «Тверской полиграфкомбинат»;              60.1-1.2 «Можайский полиграфкомбинат»; 60.1-2.1 «Hewlett Packard»; 60.1-2.2 «Compaq».  К субсчету 60.2 «Подрядчики» открывается аналитический счет третьего порядка        60.2-1 строительная организация «Вест».  

      По  счетам аналитического учета, открываемым  в разрезе синтетического счета                 43 «Готовая продукция» составляется количественно-суммовая ведомость (табл.4.1). По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется контокоррентная ведомость (табл. 4.2). 

      Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен  быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам  ― итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо ― итогу конечных кредитовых сальдо.

      Таблица 4.3

      Оборотная  ведомость  по  счетам  бухгалтерского  учета

№ счета	Наименование  счета	Сальдо  начальное		Обороты		Сальдо  конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства
:
:
99	Прибыли и убытки
	Итого	X	X	Y	Y	Z	Z

      

                                                                   равенство             равенство                 равенство

      Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо ― денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

      Попарное  равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное  значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

      Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим  образом. По горизонтали и вертикали  записываются номера синтетических  счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце ― кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое ― по столбцу.В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

      Таблица 4.4

      Шахматный   баланс

Кредит Дебет		01	02	10	....	99	По  дебету
							Оборот	Сальдо начальное	Сальдо конечное
01
02
10
:
99
По кре- диту	Оборот						Y	х	Х
	Сальдо  начальное						х	Z	Х
	Сальдо  конечное						х	х	H

 

      В отличии от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

      Взаимосверка  данных синтетического и аналитического учета

      Данные  синтетического и аналитического учета всегда связаны следующими равенствами:

1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам  равна остатку на начало  (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;
2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Классификация бухгалтерских  счетов 

      Для установления общих свойств различных групп счетов счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.

      Наиболее  существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:

• местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);
• отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
• степень детализации получаемых показателей;
• экономическое содержание счетов;
• назначение и структура.

      По  местонахождению начального и конечного  остатка счета бывают активные и  пассивные. По отношению счетов к  бухгалтерскому балансу счета делятся  на балансовые и забалансовые. По степени  детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические.

      Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета? Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:

1. Внеоборотные активы;
2. Производственные запасы;
3. Затраты на производство;
4. Готовая продукция и товары;
5. Денежные средства;
6. Расчеты;
7. Капитал;
8. Финансовые результаты.

      Классификация счетов по назначению и структуре позволяет выяснить как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

      Классификация счетов по назначению позволяет разделить  всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основные и регулирующие. На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.

      Регулирующие  счета предназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются только в паре с основными счетами и самостоятельного значения не имеют. Поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.

      По  способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который в свою очередь в корреспонденции со счетом            10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей.

      

        

      

        

      

      

        
 

      Рис. 5.1. Схема классификации счетов по назначению

      На  контрарных счетах регулятив располагается  на стороне счета, противоположной  к показателю на основном счете («контра» от итальянского – «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным (стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05  «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

      Когда контрарный счет предназначен для уточнения  показателя в основном пассивном  счете, регулятив находится в  дебете регулирующего счета ―  регулирующий контрарный счет называется контрпассивным (стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В новом Плане счетов контрпассивных счетов нет. В предыдущем Плане счетов контрпассивным счетом был счет 81 «Использование прибыли», который уточнял оценку основного счета 80 «Прибыли и убытки».

      В случаях уточнения оценки основного  счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств. 

      Основные  счета по назначению подразделяются на ресурсные и операционные счета.

      Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят из:

• имущественных,
• рассчетных,
• фондовых.

      На  имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета. На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета:   01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,                     41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет          94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.

      К счетам монетарного (денежного) имущества  относятся счета: 50 «Касса»,           51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,                57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».

      На  имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или  выбытие ― по кредиту.