Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые  и вводимые в действие в разрезе  отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” Министерством финансов утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

      Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также затрагивает вопросы  ведение учета и отчетности для  субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.

      Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для данной организации и формирующие учетную политику организации.

      Принципы  бухгалтерского учета

      Согласно  определению, принцип — исходное положение какой-либо теории, учения. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия “требования” и “допущения”.

      В литературе можно найти около  двадцати пяти принципов учета, которые  трактуются различными теоретиками  весьма не однозначно. Мы же рассмотрим некоторые из них, которые формируют  основу учения о бухгалтерском учете.

      Для бухгалтерского учета существует только два фундаментальных принципа — это принцип хозяйственной единицы и принцип денежного измерения. 

      Таблица 1.

      Система нормативно-правового  регулирования учета  в России

 

Уровень регулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
Первый	Парламент РФ, Президент  РФ, Правительство РФ	Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон “О бухгалтерском  учете”, Указы Президента и постановления  Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Устанавливают единые правовые  и методические основы организации и ведения  бухгалтерского учета
Второй	Министерство  финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету — система национальных стандартов	Регулируют  общие принципы организации и  ведения бухгалтерского учета, представления  бухгалтерской отчетности, правила  и порядок учета отдельных  объектов бухгалтерского наблюдения
Третий	Министерство  финансов РФ и другие органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и  указания	Определяют  схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т. п.
Четвертый	Управленческий  персонал организации	Учетная политика организации и другие документы, регламентирующие организацию бухучета в данной организации (Положение о бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтеров, Положение о документообороте и т. п.)	Выбор форм и  методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

 
 
 
 

 

      Принцип хозяйственной единицы или, как его еще называют, принцип имущественной обособленности предприятия провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу. Этот принцип позволяет выявить контуры предприятия: территорию, имущество, банковские счета, внешние и внутренние связи. Банковские счета организации и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам владельцев предприятия не должны погашаться, а личные потребности — удовлетворяться за счет средств предприятия. В соответствии с принципом имущественной обособленности предприятия финансово-учетная информация относится только к деятельности хозяйственной единицы (предприятия), но никак не к деятельности его владельцев.

      Согласно  принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.

      Бухгалтерский учет строится в соответствии с рядом процедурных принципов, связанных с обработкой данных бухгалтерского наблюдения.

      Согласно  принципу непрерывности функционирования предприятия оценка активов (имущества) базируется на предпосылке, что предприятие будет работать и в дальнейшем (т. е. не стоит на пороге закрытия). Этот принцип очень важен: многие активы имеют ценность лишь постольку, поскольку они используются предприятием, и в случае его ликвидации, продажная цена этих активов может быть намного меньше их учетной стоимости.

      Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.

      Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество предприятия (активы) с источниками его образования (капитал собственника и привлеченный капитал).

      Согласно  принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Сплошное наблюдение подразумевает охват всех объектов учета.

      Принцип последовательности в методах учета (или принцип последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.

      Принцип периодичности выражается в практике годового учетного цикла и гласит, что финансовый результат исчисляется за определенные промежутки времени — месяц, квартал, год. Корни принципа периодичности кроются в идее контроля.

      Принцип стоимости. Бухгалтер определяет ценность актива как стоимость его приобретения, но не как ценность ожидаемой отдачи от его использования.

      Принцип начисления проводит различие между получением наличных и правом на их получение, между выплатой наличных и правовым обязательством их выплатить, потому что на практике обычно не бывает  совпадения по времени между движением наличных и юридическими обязательствами, к которым они относятся. Согласно этому принципу факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

      Принцип соответствия (или  увязки доходов и  расходов) соединяет доходы с соответствующими расходами с целью расчета финансового результата. Принцип соответствия предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

      Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности) сводится к тому, что бухгалтер, столкнувшись с разными методами оценки, скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов.

      В ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” говорится о принципах учета, хотя они оговариваются как допущения:

• имущественной обособленности предприятия (тождественно принципу хозяйственной единицы);
• непрерывности деятельности предприятия (тождественно принципу непрерывности функционирования предприятия);
• последовательности применения учетной политики (тождественно принципу в последовательности методов учета);
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности (тождественно принципу начисления).

      Закрепление принципов учета в нормативных  документах — важный шаг на пути совершенствования российского  учета. В дальнейшем изложении основные принципы бухгалтерского учета будут конкретизированы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Предмет бухгалтерского  учета и объекты  бухгалтерского наблюдения.

Метод бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета  и объекты бухгалтерского наблюдения

      Предметом бухгалтерского учета являются:

1. имущество предприятия (т. е. хозяйственные средства) и источники его образования (собственный и заемный капитал);
2. движение имущества и источников его формирования (т. е. совершаемые хозяйственные операции);
3. финансовые результаты деятельности предприятия (прибыль или убыток).

      Хозяйственная операция характеризует отдельные  хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и/или источниках его  образования. Это могут быть, например, следующие операции: отпуск со склада материалов в производство, выпуск готовой продукции, зачисление полученных от покупателей денежных средств на расчетный счет, предоставление временно свободных денежных средств взаймы, начисление амортизации по основным средствам организации и т. п.

      Содержание  предмета раскрывается в экономической  сущности учитываемых объектов. В  укрупненном понимании предмет  совпадает с объектом.

        К объектам бухгалтерского учета,  обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество экономического субъекта (активы) и источники его формирования (пассивы) — кредиторскую задолженность и собственный капитал.

      Имущество предприятия (хозяйственные средства или активы) можно классифицировать по ряду признаков:

      долгосрочные  и текущие (внеоборотные и оборотные);

      материальные  и неосязаемые;

      денежные  и неденежные и т. д.

      Согласно  “Концепции бухгалтерского учета в  рыночной экономике России”  активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

      Будущие экономические выгоды — это потенциальная  возможность имущества прямо  или косвенно способствовать притоку  денежных средств или их эквивалентов в организацию.

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Активы  предприятия в зависимости от роли, которую они выполняют в  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности принято классифицировать по составу и размещению (рис.2.1).

      Основные  средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев. Это определение дано согласно Положению по бухгалтерскому учету  ”Учет основных средств” ПБУ 6/01. Основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняя натуральную форму, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации. Амортизация — это планомерный процесс погашения стоимости объекта в процессе износа путем перенесения этой стоимости на произведенный продукт (работу, услугу). Под износом понимают постепенную утрату объектом потребительной стоимости. Различают физический и моральный износ.

            Капитальные вложения можно разделить на две группы: а) которые относятся к основным средствам; б) которые не относятся к основным средствам. К основным средствам относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения в многолетние насаждения. Капитальные вложения в затраты по строительству основных средств (незавершенное строительство), а также затраты по приобретению отдельных объектов нематериальных активов, основных