Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Трудовые  измерители предназначены для учета  затрат труда в человеко-днях, человеко-часах  и используются в бухгалтерском  учете для начисления оплаты труда  работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.

      Денежный  измеритель является обобщающим, базой  его исчисления являются трудовые и  натуральные измерители. Универсальный  стоимостной (денежный) измеритель позволяет  сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с  его помощью можно отразить финансовый результат предприятия  (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.  

Синтетические и аналитические  счета

      С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.

      Сводная и более подробная информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т. е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

      Учет  осуществляемый на синтетических и  аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим.

      Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем  Ж. П. Савари (1676 г.).

      Синтетичесие  счета расположены с левой  стороны в Плане счетов. Синтетические  счета называют главными счетами  первого порядка.  К ним относятся, например, счета:  01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

      Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических  счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета:            80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

      К сложным синтетическим счетам могут  быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества.

      На  субсчетах, так же как и на синтетических  счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический  счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета – это  способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

      Показатели  сложных синтетических счетов, когда  это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т. п.

      Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете  производятся на основании первичных  бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах ¾ на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным, объединяющего их синтетического счета.

      Обобщение данных синтетического и аналитического учета

      Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны  в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных  документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

      Существует  два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

1. количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;
2. контокоррентные, в которых используется только стоимостной показатель.

      Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и т. п. счетам. Контокоррентные  ведомости составляются по расчетным  счетам, по денежным средствам, по фондовым и т. п. счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

      Пример. Издательство выпускает брошюры и книги. Издательство выпускает художественную, экономическую литературу и путеводители. Экономическая литература и путеводители выпускается в виде брошюр, художественная литература в виде книг в жестком переплете. Из книг выпускаются:  В. Шекспир «Комедии» и Б. Пастернак «Избранное». Из брошюр выпускаются: «Путеводитель по Испании», «Путеводитель по Сейшельским островам»,  Е. А. Русакова «Учет основных средств». Готовую продукцию издательство отражает по счету 43 «Готовая продукция» (счет 43 – счет первого порядка). К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета (счета второго порядка): 43.1 – «Книги», 43.2 – «Брошюры». В разрезе субсчета 43.1 «Книги» открывается аналитический счет 43.1-1 «Художественная литература» (счет третьего порядка). В случае принятия решения выпускать, например, словари в жестком переплете в Рабочий план счетов необходимо будет включить аналитический счет третьего порядка 43.1-2 «Словари». Далее аналитический учет содержит счета четвертого порядка, которые совпадают с названиями выпускаемых изданий: 43.1-1.1 – В. Шекспир «Комедии», 43.1-1.2 – Б. Пастернак «Избранное». В разрезе субсчета 43.2 «Брошюры» открываются аналитические счета третьего порядка: 43.2-1 «Экономическая литература» и 43.2-2 «Путеводители». Таким образом, 43.2-1.1 – Е. А. Русакова «Учет основных средств», 43.2-2.1 – «Путеводитель по Испании», 43.2-2.2 – «Путеводитель по Сейшельским островам». Это аналитические счета четвертого порядка. Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» выглядит следующим образом:

Рис. 4.1. Схема соподчиненности аналитических  счетов в разрезе синтетического 

      Пусть издательство печатает свою продукцию  в Тверском полиграфкомбинате и  в Можайском полиграфкомбинате. В синтетическом учете для отражения расчетов по предоставленным полиграфическим услугам открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Издательство ведет строительство производственного помещения с привлечением строительной организации «Вест», расчеты с которой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также издательство покупает оргтехнику у фирм «Hewlett Packard» и «Compaq», которые являются для издательства поставщиками. Таким образом, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны быть открыты субсчета 60.1 «Поставщики», 60.2 «Подрядчики». К субсчету 60.1 «Поставщики»  
 

      Таблица 4.1.

Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

      Таблица 4.2.

Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»