Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Фондовые  счета предназначены для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал»,   83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету ― расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала. 

      Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности), а также активно-пассивные. На дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; на кредит ― погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.  

      Операционные  счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:

• распределительные,
• калькуляционные,
• сопоставляющие.

      Распределительные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) и собирательно-распределительные.

      Операционные  распределительные  по периодам счета предназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Также бюджетно-распределительные счета служат для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»,  98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и                  98 «Доходы будущих периодов» ― пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» ― активный.

      К расходам будущих периодов относится  вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением  новой технологии производства и  др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует включать поэтапно в затраты последующих периодов.

      Пример. Организация арендует производственное помещение. Стоимость арендной платы составляет 8 000 руб. в месяц. В марте организация оплатила аренду помещения за второй квартал (апрель, май, июнь) – 24 000 руб. В бухгалтерском учете организации-арендатора будут сделаны следующие записи: 

Таблица 5.1

Учет  на распределительном  по периодам счете 97 «Расходы будущих  периодов»

№	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
М А Р Т
1	Начислена вперед арендная плата арендодателю за аренду производственного помещения	97 «Расходы будущих  периодов»	76- субсчет «Расчеты  с арендодателем»	24 000
2	Перечислена арендодателю начисленная вперед арендная плата	76- субсчет «Расчеты  с арендодателем»	51 «Расчетный  счет»	24 000
А П Р Е Л Ь
3	Уплаченная  вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное  производство»	97 «Расходы будущих  периодов»	8 000
М А Й
4	Уплаченная  вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное  производство»	97 «Расходы будущих  периодов»	8 000
И Ю Н Ь
5	Уплаченная  вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца	20 «Основное  производство»	97 «Расходы будущих  периодов»	8 000

 

      Операционные  собирательно-распределительные  счета служат для отражения в их дебете определенных затрат с целью их последующего распределения по видам продукции (объектам калькуляции) для включения в себестоимость или для списания на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,             44 «Расходы на продажу».

      На  счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются  косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость  конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т. п.), заработная плата административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, на водоснабжение и др. Использование счетов                                            25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.

      Собирательно-распределительные  счета активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а  по кредиту ― они списываются  для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.

      Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции  со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета                                      25 «Общепроизводственные расходы» , или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.) могут быть списаны полностью или частично.

      Пример. Предприятие производит два вида продукции: А и Б. В октябре прямые расходы по производству продукции А составили 60 000 руб., по производству  продукции Б ― 40 000 руб. Общепроизводственные расходы в октябре составили            30 000 руб., а общехозяйственные ― 15 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым расходам. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются общей суммой на счет 90 «Продажи». Необходимо списать в конце отчетного периода (октября) общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

      Счет 26 «Общехозяйственные расходы» будет  закрыт следующей проводкой:

       Дебет 90-2 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»         15 000 руб.

      Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»                             

      Для закрытия счета 25 «Общепроизводственные  расходы» необходимо определить какая  сумма косвенных расходов буде списана  на производство продукции А, какая  ― на производство продукции Б? Пусть  себестоимость продукции А отражается на счете        20-1 «Основное производство» аналитический счет «Продукция А», себестоимость продукции Б отражается на счете 20-2 «Основное производство» аналитический счет «Продукция Б».

      Так как общепроизводственные расходы  в нашем примере распределяются пропорционально прямым затратам, рассчитаем сколько процентов составляют прямые затраты по каждому виду продукции в общем выпуске. Согласно этим процентам проведем распределение общепроизводственных расходов между видами продукции. 

      Общая сумма прямых затрат по основному производству в октябре составила:

      60 000 руб. + 40 000 руб. = 100 000 руб.

      Следовательно 100 000 руб. составляет 100% прямых затрат выпуска октября,

прямые  затраты по продукци А составляют 60 % (60 000 руб. * 100% / 100 000 руб.),

прямые  затраты по продукции Б составляют 40 % (40 000 руб. * 100% / 100 000 руб.).

      Таким образом, распределим общепроизводственные расходы:

Общепроизводственные  расходы, списываемые на затраты  по производству продукции А:

60% * 30 000 руб. / 100 000 руб. = 18 000 руб.

Общепроизводственные  расходы, списываемые на затраты  по производству продукции Б:

40% * 30 000 руб. / 100 000 руб. = 12 000 руб.

Списание общепроизводственных расходов оформляется проводками:

Дебет 20-1 «Основное производство» аналитика «Продукция А»             18 000 руб.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 20-2 «Основное производство» аналитика  «Продукция Б»              12 000 руб.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

 

      Калькуляционные счета используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или первоначальной стоимости внеоборотных активов. Примерами калькуляционных счетов являются счета:                    08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»,                              21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Все калькуляционные счета активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты как прямые, так и косвенные; по кредиту показывается себестоимость  готовой продукции (первоначальная стоимость внеоборотных активов). По кредиту также может быть показан списанный брак в производстве. Остаток по калькуляционным счетам говорит о незавершенном производстве (незавершенных капитальных вложениях). Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (незавершенное производство) всегда  

 

 

 

 
 
 
 
 
 

Рис. 5.2. Классификация счетов по структуре  

известны, а оборот по кредиту (себестоимость  продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться. 

      Пример. Пусть незавершенное производство продукции А на начало месяца было в сумме 4 000 руб. Затраты в течение месяца на производство продукции А составили        78 000 руб. Незавершенное производство на конец месяца было в сумме 22 000 руб. Рассчитайте себестоимость продукции А в отчетном месяце.