Лекции по «Оподаткування підприємств»

1. Якщо ставка встановлюється у відсотках до обороту із ціни реалізації, то спочатку необхідно визначити оборот шляхом обчислення суми оборотів за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість і акцизного збору окремо по кожній групі товару:

,

(2.1)

 

де О – оподатковуваний оборот;

 – максимальна роздрібна ціна по кожному виду товару, задекларована виробником або імпортером;

ПДВ – сума податку на додану вартість у складі максимальної ціни;

АЗ – сума акцизного збору  у складі максимальної ціни;

К_і  – кількість товару у фізичних одиницях виміру по кожному виду товару під їхньою власною назвою.

Сума акцизного збору обчислюється за формулою:

,

(2.2)

 

 – сума акцизного збору за ставкою у відсотках до обороту із ціни реалізації;

 – ставка АЗ у відсотках.

2. Якщо ставка АС установлена у твердих сумах, то сума АЗ₂ розраховується:

у гривнях:

,

(2.3)

 

де К – кількість реалізованого товару;

 – ставка АЗ в гривнях.

в євро:

,

(2.4)

 

де € – курс гривні до євро на 1 день кварталу, в якому виникає податкове зобов’язання з акцизного збору. Цей курс приймається незмінним протягом усього кварталу.

3. Сума АЗ може також обчислюватися одночасно по ставках у відсотках до обороту із продажу й у твердих сумах з одиниці реалізованого товару для тих товарів, для яких установлені такі ставки. Сума визначається в цьому випадку шляхом додавання:

.

(2.5)

 

Розмір  такого зобов’язання не може бути менше 24 % від максимальної роздрібної ціни. Тобто сума АЗ₃ порівнюється з . До сплати приймається більше значення. Якщо АЗ₃ < АЗ_крит, то сплачується АЗ_крит і, навпаки, якщо АЗ₃ > АЗ_крит, то сплачується значення АЗ₃.

У випадку  імпорту підакцизних товарів:

якщо  ставка у фіксованих сумах:

,

(2.6)

 

де € – це курс гривні до євро на дату проведення митних процедур;

якщо ставка в %:

,

(2.7)

 

де  – митна вартість;

М – ввізне мито.

2.1.6 Пільги з акцизного збору

Пільги при реалізації підакцизних товарів установлені ст. 5 Декрету. Наведемо основні з них:

1. АЗ не стягується при реалізації підакцизних товарів (продукції), що були експортовані за межі митної території України;
2. не підлягають оподаткуванню обороти з реалізації легкових автомобілів, спеціального призначення для інвалідів (автомобілів «швидкої медичної допомоги») за переліком КМУ, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення;
3. інші.

2.1.7 Порядок сплати акцизного збору

Сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, визначається платником самостійно, виходячи з обсягів реалізованих підакцизних товарів (продукції) і встановлених ставок.

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша подія:

або дата зарахування коштів покупця (замовника) на банківський рахунок  платника акцизного збору як оплата підакцизного товару, а у випадку продажу за наявні кошти – дата інкасації готівки в банку, що обслуговує платник;

або дата відвантаження (передача) підакцизних товарів.

Сплачується акцизний збір до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання «Розрахунку акцизного збору» (за винятком виробників алкогольної продукції й тютюнових виробів).

Розрахунок акцизного  збору надається щомісячно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, незалежно від того, виникло податкове зобов’язання у звітному періоді, чи ні. У «Розрахунку» вказуються всі передбачені рядки і графи. У разі відсутності фактичного значення показника у відповідній графі ставиться прочерк. «Розрахунок» заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарської машинки, принтерів та інших засобів, що забезпечують збереження цих записів протягом встановленого строку зберігання звітності.

Орган державної податкової служби не приймає до розгляду «Розрахунок»:

• що містить підчищення або дописки, закреслені слова (цифри), а також написані олівцем;
• текст або цифри, в якому неможливо прочитати внаслідок пошкодження, наприклад, документи, залиті чорнилом, затерті й т.п.;

У випадку, якщо в майбутніх податкових періодах платник «АЗ» самостійно виявляє помилки, що містились в раніше представленому ним розрахунку, такий платник «АЗ» зобов'язаний представити новий розрахунок з виправленими показниками.

Оригінал «Розрахунку» надається платником «АЗ» в орган державної податкової служби за місцем реєстрації. Подання ксерокопій не допускається. Дані, наведені в «Розрахунку», повинні підтверджуватися первинними документами.

Вірогідність даних підтверджується підписами керівника підприємства й головним бухгалтером і засвідчується печаткою. Якщо останній день строку надання Розрахунку приходиться на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день. Строки надання «Розрахунку», а відповідно й строки сплати «АЗ», що приходиться на вихідний або святковий день переносяться на першій робочий день після вихідного або святкового дня.

Граничні строки для надання  «Розрахунку акцизного збору» підлягають продовженню керівником податкового органу (його заступником) за письмовим запитом платника «АЗ», якщо такий платник «АЗ» протягом зазначених строків:

• перебував за межами України;
• перебував у плаванні на морських суднах за кордоном України в складі команди (екіпажа таких судів);
• перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду;
• мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув’язненням або полоном на території інших держав або внаслідок інших обставин нескоримої чинності, підтверджених документально;
• був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбаченим законодавством.

Суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), в обов’язковому порядку при  перетинанні кордону їх декларують і подають органам митного контролю декларацію у двох примірниках, один з яких цими органами надсилається до податкових інспекцій за місцезнаходженням суб’єктів підприємницької діяльності для справляння акцизного збору.

Власник готової продукції, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробник) не пізніше дня відвантаження готової продукції його замовнику або за його дорученням іншій особі.

Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

2.1.8 Особливості сплати акцизного збору при реалізації алкогольних напоїв і тютюнових виробів

Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої й тютюнові вироби» від 15.09.95 р. № 329/95-ВР (зі змінами й доповненнями) визначені особливості нарахування і сплати акцизного збору з виготовлених українськими виробниками, а також ввезених на територію України алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

Алкогольні напої й тютюнові вироби маркуються спеціальним знаком – «Маркою акцизного збору». Її наявність на цих товарах підтверджує сплату АЗ. Продавцями марок є податкові органи.

Алкогольні напої – це продукти, отримані шляхом спиртового бродіння цукромістких матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів, утримуванням спирту етилового понад 1,2% об'ємних одиниць, які відносяться до товарних груп Гармонізованої системи опису та кодування товарів під кодами: 22 04, 22 05, 22 06, 22 08, а саме це:

1. спирт етиловий (сирець);
2. ректифікований (технічний);
3. спирт етиловий денатурований;
4. спирт етиловий технічний.

Спирт етиловий ректифікований – виготовлений з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями.

Спирт харчовий етиловий – це спирт етиловий ректифікований розведений водою за спеціальними технологіями до певного технологічного складу.

Спирт коньячний – спирт, отриманий шляхом переробки виноградних матеріалів.

Спирт плодовий - спирт, отриманий шляхом переробки плодових виробів.

Тютюнові вироби – сигарети, цигарки, сигари, сигарили, а також тютюновий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн та інші вироби з тютюну і його замінників, які впливають на фізіологічний стан людини під час вживання.

Ввіз алкогольних напоїв в автомобільних  і залізничних цистернах, а також  у бочках, баках та інших ємкостях місткістю більше 5-ти літрів з метою реалізації або обміну на території України здійснюється без наклеювання на них марок АЗ, при цьому АЗ сплачується відповідно до діючого законодавства.

Підприємства, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт питний або етиловий, пиво сплачують АЗ на 3-й день після здійснення обороту з реалізації. Ця норма із сплати АЗ застосовується у випадках:

• реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати АЗ;
• реалізації спирту етилового й пива;
• реалізації алкогольних напоїв, утримуючих етиловий спирт від 1,2 до 8,5% об'ємних одиниць, які відповідно до діючого законодавства не підлягають маркіруванню.

Відповідно до статті 20 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» від 15.09.95 р. (зі змінами і доповненнями) до отримання суб’єктом підприємницької діяльності з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), такий платник акцизного збору зобов'язаний надати органу державної податкової служби України за своїм місцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов'язання цього платника в термін до 90 календарних днів, починаючи від дня видачі векселя (податкової розписки), сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цієї продукції.

При отриманні спирту етилового  неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного збору, виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), із зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка підлягає сплаті.

У разі якщо податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термін, векселедержатель здійснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежі згідно з чинним законодавством і протягом одного робочого дня з дня здійснення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселі (податковій розписці), векселедержателю.

Авальований вексель може бути виданий також підприємствам виноробства, які є виробниками виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла на термін 180 календарних днів.

Підприємства, які здійснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту і міцних (крім марочних) та зброджених плодових і ягідних напоїв (сидр, перрі та інші) з доданням спирту, напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алкогольних напоїв з безалкогольними (крім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, перрі та інших) без додання спирту), сплачують акцизний збір при придбанні марок акцизного збору на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виготовленні яких використовується спирт етиловий.

Підприємства, які здійснюють виробництво  вин виноградних натуральних  з вмістом цукру не більше як 3 г/куб. дм (сухих), вин виноградних натуральних з вмістом цукру більше як 3 г/куб. дм (напівсухих, напівсолодких), вин марочних та зброджених плодових і ягідних напоїв (сидр, перрі та інші) без додання спирту, сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації такої виноробної продукції.