Расходы на реализацию: состав, структура, анализ, факторы, резервы экономии

Далее определим на сколько изменилась сумма расходов на реализацию за счет каждого из факторов.

РТ/о= Русл - Р2006= 2763,5-1822 =941,5 млн. руб.

РУР= Р2007- Русл=2792-2763,5= 28,5 млн. руб.

Таким образом, за счет увеличения товарооборота произошло увеличение расходов на реализацию на 941,5 млн. руб., а за счет повышения уровня расходов на реализацию - на 28,5 млн. руб., что в результате привело к увеличению суммы расходов на реализацию за счет влияния приведенных двух факторов на 970 млн. руб.

Одним из основных факторов, влияющих на общий уровень и сумму расходов на реализацию, является объем товарооборота.

По степени зависимости отдельных статей расходов на реализацию от товарооборота их подразделяют на условно-переменные и условно-постоян-ные расходы. С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов при неизменном их уровне. При перевыполнении плана товарооборота сумма условно-постоянных расходов остается неизменной или изменяется незначительно.

Механизм влияния изменения товарооборота в динамике заключается в том, что с увеличением объема продаж увеличивается общая сумма расходов на реализацию, в том числе условно-переменных статей расходов. Однако условно-постоянные затраты с увеличением объема товарооборота по сумме растут незначительно, а уровень их может снижаться.

Расчет влияния объема продаж на расходы по реализации производится по следующей схеме:

- пересчет плановой (или за предшествующий период) суммы условно-постоянных расходов на фактический розничный товарооборот в сопоставимых ценах по формуле:

 

  (2.2)

 

где Рпост0 - сумма условно-постоянных расходов за базисный год;

РТО1 -- розничный товарооборот за отчетный год;

Iр - индекс цен на потребительские товары в отчетном году по сравнению с предшествующим годом;

пересчет плановой (или за предшествующий период) суммы условно-постоянных расходов на плановый (или за предшествующий период) товарооборот:

 

  (2.3)

 

где РТО0 - розничный товарооборот за базисный год;

расчет влияния объема розничного товарооборота на уровень расходов:

 

  (2.4)

 

Проведем расчет влияния объема товарооборота на уровень расходов в ОСП «Юбилейное».

В первую очередь проведем пересчет суммы условно-постоянных расходов за предшествующий период на фактический розничный товарооборот, т.е. уровень условно-постоянных расходов за предшествующий год, пересчитанный на фактический товарооборот в сопоставимых ценах:

Русл= =8,1 %

Далее проведем пересчет суммы условно-постоянных расходов за предшествующий период на товарооборот за предшествующий период, т.е. уровень условно-постоянных расходов за предшествующий год, пересчитанный на розничный товарооборот за этот же период:

Р0= =10,83 %

Рассчитаем влияние объема розничного товарооборота на общий уровень расходов:

Рт/о=8,1-10,83=-2,73 %

Таким образом, рост объема товарооборота в сопоставимых ценах в отчетном году обусловил экономию общего уровня затрат на 2,73% к обороту, что в сумме составляет 334,11 млн. руб.

Для изучения влияния изменения товарооборота на условно-постоян-ные и условно-переменные статьи расходов сделаем также перерасчет расходов прошлого года на розничный товарооборот отчетного года. Результаты перерасчета приведены в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 Влияние роста товарооборота на расходы на реализацию по ОСП «Юбилейное» за 2006-2007 гг.

	2006 г.		Расходы 2006 г. пересчитанные на товарооборот 2007 г.		2007 г.		Отклонения
	млн. руб.	в % к товарообороту	млн. руб.	в % к товарообороту	млн. руб.	в % к товарообороту	за счет товарооборота		за счет прочих факторов
							сумма	уровень	сумма	уровень
Условно-переменные расходы	830,8	9,08	1260,9	9,08	1312,3	9,45	430,1	-	51,4	-
Условно-постоянные расходы	991,2	10,83	991,2	7,14	1479,7	10,65	-	-3,69	-	3,51
Итого расходов	1822	19,9	2252,1	16,22	2792	20,11	430,1	-3,69	51,4	3,51
Товарооборот	9154	100	13887	100	13887	100	-	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка

 

По ОСП «Юбилейное» сумма условно-переменных расходов, пересчитанная по уровню прошлого года, составила 1260,9 млн. руб. (9,08*13887/ 100). Пересчитанный уровень условно-постоянных расходов составил 16,22% (991,2/13887х100).

Таким образом, увеличение объема товарооборота привело к росту суммы условно-переменных расходов на 430,1 млн. руб., за счет других факторов их сумма повысилась на 51,4 млн. руб., что во взаимодействии привело к увеличению суммы условно-переменных расходов в 2007 на 481,5 млн. руб. по сравнению с 2006 годом. Уровень условно-постоянных расходов на реализацию за счет товарооборота снизился на 3,69%, влияние других факторов привело к повышению уровня на 3,51%, что в совокупности обусловило снижение уровня условно-постоянных расходов на 0,18 % по сравнению с 2006 годом.

На расходы на реализацию оказывает определенное влияние снижение или повышение розничных цен на товары, так как сумма расходов ряда статей (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) находится в прямой зависимости то изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня расходов на реализацию. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на расходы на реализацию необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых зависит от изменения розничных цен, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень расходов на реализацию. По ОСП «Юбилейное» фактический товарооборот в действующих и сопоставимых ценах в 2007 году составил соответственно 13887 и 12388,05 млн. руб. Фактическая сумма расходов на реализацию зависящих от изменения цен на товары за год составляет 219 млн. руб.

Определим уровень расходов на реализацию зависящих от изменения цен:

К товарообороту в действующих ценах:

219/13887*100 = 1,58%

К товарообороту в сопоставимых ценах:

219/12388,05*100 = 1,77%

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное» на 1,58-1,77=- 0,19%.

Наиболее весомой статьей расходов являются расходы на оплату труда. Факторный анализ этой статьи затрат может быть проведен методом цепных подстановок в зависимости от выбора влияющих факторов.

Алгоритм проведения факторного анализа наглядно представлен следующей схемой:

определение общего изменения суммы расходов на оплату труда:

 

  (2.5)

 

где РОТ1; РОТ0 - расходы на оплату труда за отчетный и предшествующий годы;

Проведем расчеты общего изменения суммы расходов на оплату труда по ОСП «Юбилейное»:

РОТ=1292-823=469 млн. руб.

расчет влияния на расходы на оплату труда объема розничного товарооборота:

 

  (2.6)

 

где РТО1, РТО0 - розничный товарооборот за отчетный и предшествующий годы;

расчет влияния на расходы на оплату труда производительности труда работников:

 

 (2.7)

 

где ПТ1, ПТ0 - производительность труда за отчетный и предшествующий годы;

расчет влияния на расходы на оплату труда средней заработной платы:

 

  (2.8)

 

где , - средняя заработная плата работников за отчетный и предшествующий годы.

В соответствии с приведенными выше формулами проведем расчет влияния факторов на расходы на оплату труда по ОСП «Юбилейное». Для этого составим таблицу 2.9.

 

Таблица 2.9 Расчет влияния факторов на расходы на оплату труда по ОСП «Юбилейное», млн. руб.

Факторы	Расчет влияния факторов на расходы на оплату труда
	расчет	сумма
Производительность труда	РОТПТ= =77,75-103,99	-26,24
Объем розничного товарооборота	РОТРТО= =103,99-68,54	35,45
Средняя заработной платы	РОТЗП= =107,61-77,75	29,86

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании проведенных расчетов влияния факторов на расходы на оплату труда работников по ОСП «Юбилейное» можно сделать следующие выводы. Увеличение расходов на оплату труда было обусловлено изменением объема розничного товарооборота и повышением размера средней заработной платы. Увеличение производительности труда работников вызвало экономию расходов на оплату труда.

Таким образом, был проведен факторный анализ расходов на реализацию по ОСП «Юбилейное».

На основании исследований, проведенных во второй главе дипломной работы, можно сделать следующие выводы.

1. За 2007 г. товарооборот в действующих ценах составил 15776 млн. руб., а в сопоставимых - 14073,2 млн. руб. Сумма налогов составила 1889 млн. руб., а товарооборот без налогов составил 13887 млн. руб. Покупная стоимость товаров за 2007 год составила 11213 млн. руб. Доход от реализации составил 2674 млн. руб. по сумме и 19,26% по уровню к товарообороту. Расходы на реализацию составили 2792 млн. руб. по сумме и 20,11% по уровню к товарообороту. За 2007 г. получена прибыль отчетного периода 78 млн. руб. Эта прибыль была получена в основном за счет прибыли от операционных доходов и расходов. От реализации товаров получен убыток 118 млн. руб., прибыль от внереализационных доходов и расходов составила 19 млн. руб., прибыль от операционных доходов и расходов - 177 млн. руб. Были произведены отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей в сумме 77 млн. руб. Чистая прибыль за 2007 год составила 1 млн. руб. Среднесписочная численность работников за 2007 год составила 228 человека, а средний товарооборот на 1 работника составил 60,91 млн. руб.

2. В динамике за 2006-2007 гг. товарооборот с действующих ценах увеличился на 5161 млн. руб. или на 48,62%, а в сопоставимых - на 3458,2 млн. руб. или на 32,58%. Сумма налогов в динамике увеличилась на 428 млн. руб. или на 29,3%, а товарооборот без налогов - на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Также следует отметить повышение покупной стоимости товаров на 3824 млн. руб. или на 51,75% и расходов на реализацию на 970 млн. руб. или 53,24%, но оно произошло за счет увеличения объемов реализации товаров, продукции, работ, услуг. Доход от реализации в динамике за 2006-2007 гг. уменьшился на 506 млн. руб. или на 15,91% по сумме и на 15,48% по уровню к товарообороту. В 2007 году прибыль отчетного периода увеличилась по сравнению с 2006 годом на 13 млн. руб. или на 20%. Увеличение прибыли отчетного периода произошло в основном за счет увеличения прибыли от внереализационных доходов и расходов на 44 млн. руб. На общий объем прибыли от реализации товаров ОСП «Юбилейное» оказывают влияние такие факторы как товарооборот, себестоимость реализованных товаров и расходы на реализацию. Таким образом, для получения большей прибыли от реализации товаров, а, следовательно, и прибыли отчетного периода в ОСП «Юбилейное» были предприняты меры по увеличению товарооборота, снижению покупной стоимости реализуемых товаров и уменьшению расходов на реализацию. Среднесписочная численность работников за 2006-2007 гг. увеличилась на 27 человек, а средний товарооборот на 1 работника увеличился на 15,37 млн. руб. или на 33,74%.

3. Товарооборот в динамике увеличился на 4733 млн. руб. или на 51,7%. Расходы на реализацию по сумме в динамике повысились на 970 млн. руб. или на 53,24%. А уровень расходов на реализацию повысился на 0,2%. Темп роста уровня расходов на реализацию составил 1,01% (0,2 / 19,9 х 100). По ОСП «Юбилейное» сумма относительного перерасхода расходов на реализацию за год составила 27,77 млн. руб. [13887 х (+0,2) : 100]. Вышеперечисленные факты свидетельствуют о не достаточно стабильной работе, относительном перерасходе и ухудшении основных показателей в динамике, поскольку расходы на реализацию растут более быстрыми темпами, чем товарооборот.

4. Процент выполнения плана по товарообороту в 2007 г. составил 113,53% или 13887 млн. руб., общая сумма расходов на реализацию в 2007 г. по сравнению с планом увеличилась на 1655 млн. руб., уровень расходов на реализацию к товарообороту в 2006 г. по сравнению с планом увеличился на 0,41%, что увеличило расходы на 0,41*13887/100 = 56,94 млн. руб.. По сравнению с 2006 годом общая сумма товарооборота увеличилась на 4733 млн. руб. или на 51,7%, расходов на реализацию - на 970 млн. руб. или на 53,24%. Уровень расходов на реализацию к товарообороту повысился за исследуемый период на 0,2%, что привело к перерасходу средств на сумму 0,2*13887/100 = 27,77 млн. руб. По ОСП «Юбилейное» в отчетном году затратоотдача составила 0,201 руб., что больше плановой на 0,004 руб., а по сравнению с 2006 годом - на 0,002 руб. Это свидетельствует о том, что в отчетном году на каждый рубль товарооборота стало приходиться больше рублей расходов, что не является положительным фактором. Таким образом, за период 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста товарооборота и общей суммы расходов на реализацию, а также уровня расходов на реализацию к товарообороту.

5. Сумма расходов на реализацию товаров ОСП «Юбилейное» увеличивается в динамике. В 2007 году по сравнению с 2006 годом они повысились на 970 млн. руб. Рост в 2007 году произошел по таким видам расходов на реализацию, как материальные затраты (на 113 млн. руб.), проценты за пользование кредитами банка (на 13 млн. руб.), расходы на оплату труда (на 469 млн. руб.), отчисления на социальные нужды (на 150 млн. руб.), амортизация (на 147 млн. руб.), отчисления в инновационный фонд (на 23 млн. руб.), прочие затраты (на 55 млн. руб.).

6. Меняется структура расходов на реализацию, значительную долю в расходах на реализацию на протяжении двух лет составляют расходы на оплату труда и материальные затраты. Расходы на оплату труда занимают 46,28% от общей суммы в 2007 году, и их доля увеличивается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1,1%, а материальные затраты занимают 19,09% от общей суммы, но их доля уменьшается в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,96%. Доля отчислений на социальные нужды уменьшилась в 2007 году по сравнению с прошлым годом на 0,46%, доля процентов за пользование кредитами банка - на 1,27%, доля расходов на оплату страховых взносов - на 0,06%, доля прочих расходов - на 0,78%, а доля амортизации основных фондов увеличилась на 5,02% и доля отчислений в инновационный фонд - на 0,4%. Следовательно, важнейшим фактором снижения расходов на реализацию ОСП «Юбилейное» является дальнейшее сокращение материальных затрат и расходов на оплату труда. В течение периода 2006-2007 гг. наблюдается тенденция роста расходов на реализацию по всем статьям, кроме статьи расходы на оплату страховых взносов. Особенно значительно увеличились расходы на реализацию по статье расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация.