Исследование себестоимости продукции

Проанализировав таблицу 2.9 можно сделать вывод, что в  отчетном периоде производственная себестоимость продукции по сравнению  с  2007 годом увеличилась.

Расходы на рубль  выпущенной продукции  в 2007 году составляли 1,05 руб., а в 2008г. – 1,02 руб.. Снижение затрат на рубль продукции вызвано уменьшением общепроизводственных (на 0,02 рублей) и общехозяйственных (на 0,03 рублей) расходов.

Таблица 2.9 – Анализ состава  и динамики косвенных расходов за 2007 и 2008 года

Показатель	Фактически		Расходы на один рубль выпущенной продукции, руб.		Отклонение фактических расходов на 1  рубль продук-ции, руб.
	2007 г	2008 г	2007 г	2008 г
Объем продукции в текущих ценах, млн. руб	4673	4845	-	-	-
производственная себестоимость  продукции, млн. руб.	4893	4943	1,05	1,02	-0,03
в ее составе:
-косвенные расходы, млн.руб. - уд. вес в полной себестоимости, %	2227   45,51	2131   43,11	0,48	0,43	-0,05
из них:
-общепроизводственные расходы,  млн.руб. - уд.вес в полной себестоимости, %	1306   26,69	1282   25,93	0,28	0,26	-0,02
-общехозяйственные расходы, млн.руб. - уд.вес в полной себестоимости, %	921   18,82	849   17,17	0,20	0,17	-0,03

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

В текущем периоде  по сравнению 2007 г. наблюдается снижение доли расходов по обслуживанию производства  и управлению на 2,4 п.п   (с 45,51 %  до 43,11 % ). Анализируя это изменение можно сделать вывод, что оно вызвано уменьшением общехозяйственных расходов на 1,65 п.п  (с 18,82 % до 17,17 %) и общепроизводственных расходов на 0,76 п.п (с 26,69%  до 25,93%).

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  в структуре себестоимости имеют  значительный удельный вес. Высокий  уровень затрат по этой статье объясняется  малыми объемами производства.

Проанализируем общепроизводственные расходы постатейно. Анализ общепроизводственных расходов произведен в таблице 2.10.

В соответствии с данными  таблицы 2.10 затраты по статье «Общепроизводственные  расходы» в сравнении с 2007 г снизились  на 1,84 %. Это произошло в основном за счет снижения затрат на:

а) эксплуатацию оборудования (на 45,23%),

б) содержание зданий, сооружений и инвентаря (на 55,28 %),

в) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (на 94,47 %) ;

г) прочие расходы (на 51,27 %).

Изменения в удельном весе затрат незначительны.

Таблица 2.10 - Анализ затрат по статье «общепроизводственные расходы» за 2007и 2008 года

Показатели	Абсолютный показатель, тыс.руб.		Темп роста %	Удельный вес в общепроизводственных расходах, %		Отклонение уд.веса, п.п
	2007 г.	2008 г.		2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5	6	7
Амортизация	1014778	1000278	98,57	77,68	78,35	0,67
Эксплуатация оборудования	21333	11684	54,77	1,63	0,91	-0,72
Ремонт оборудования	35346	31442	88,96	2,71	2,45	-0,26
Оплата труда:   в т.ч. налоги и отчисления	192742   50645	178170   46505	92,44   91,83	14,75   3,88	13,89   3,63	-0,86   -0,25
Содержание зданий, сооружений, инвентаря	21242	9499	44,72	1,63	0,75	-0,88
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря	2497	138	5,53	0,19	0,01	-0,18
Охрана труда	910	3514	386,15	0,07	0,27	0,20
Моющие средства	15972	42453	265,79	1,22	3,31	2,09
Прочие расходы	1570	765	48,73	0,12	0,06	-0,06
Итого	1306390	1282395	98,16	100	100	-

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных расходов как в текущем периоде, так и в предшествующем принадлежит амортизации и затратам по оплате труда (78,35 %; 13,89 % соответственно).

Теперь также проанализируем общехозяйственные расходы –  постатейно. Анализ общехозяйственных расходов произведен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 –  Анализ затрат по статье «Общехозяйственные расходы» за 2007 и 2008 года

Показатели	Абсолютный показатель, тыс.руб.		Темп роста %	Удельный вес в общехозяйственных расходах, %		Отклоне-ние уд. веса, п.п
	2007 г.	2008 г.		2007 г.	2008 г.
А. Расходы по управлению
Затраты на оплату труда: в т.ч. налоги и отчисления	573404 150666	569372 148988	99,03 98,89	62,23 16,35	67,05 17,54	4,82 1,19
Расходы на командировки и перемещения	15558	11434	72,91	1,69	1,35	-0,34
Прочие расходы	89985	60125	66,82	9,76	7,08	-2,68
Б. Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности
Амортизация	36223	35546	98,13	3,93	4,18	0,25
Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	154029	113522	73,70	16,72	13,37	-3,35
Проведение испытаний, содержание лабораторий	17005	11330	66,63	1,85	1,33	-0,52
Охрана труда	24	211	879,17	-	0,02	0,02
Прочие расходы	14314	14834	103,63	1,55	1,75	0,20
В. Налоги и сборы
Налоги, сборы и прочие отчисления	20920	32869	157,12	2,27	3,87	1,60
ИТОГО	921462	849152	92,15	100	100	-

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

В соответствии с данными  таблицы 2.11 в текущем периоде затраты по статье «Общехозяйственные расходы» в сравнении с 2007 годом уменьшились на 7,85 %. Это произошло в основном за счет снижения затрат на:

а)расходы на командировки и перемещения на 27,09 %,

б) прочие расходы по управлению, включающие в себя: оплату работ по сертификации, оплата аудиторских услуг, телефонные расходы, подписка и т.д. – на 33,18 %,

в) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря на 26,30 %,

г) проведение испытаний, содержание лабораторий на 33,37%.

Наибольший удельный вес в 2008 году занимают расходы по статьям: «затраты на оплату труда» - 67,05 %, «Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря» - 13,37 % и «Прочие расходы по управлению» - 7,08%.

Увеличение в текущем  периоде удельного веса заработной платы на 4,82 п/п произошло в результате повышения минимальной заработной платы.

Снизился удельный вес  прочих расходов по управлению на 2,68п.п. и удельный вес содержания зданий сооружений инвентаря на 3,35п.п.

 

7.  Анализ динамики коммерческих расходов

 

Коммерческие  расходы - это расходы, связанные с получением заказов от покупателей и реализацией готовой продукции. Реклама, маркетинговые исследования, заработная плата торгового персонала и комиссионные посредникам, расходы на хранение и доставку готовой продукции рассматриваются как коммерческие расходы, поскольку они осуществляются после завершения процесса производства продукции. Следовательно, расходы на хранение сырья являются производственными издержками и включаются в состав накладных производственных расходов, в то время как расходы на хранение готовой продукции рассматриваются в составе коммерческих расходов.

При анализе  коммерческих расходов в качестве источника  информации используется счет бухгалтерского учета 44.1 «Коммерческие расходы».

Анлиз динамики коммерческих расходов приведем в таблице 2.12.

В соответствии с данными таблицы 3.15 в текущем периоде затраты  по статье «Коммерческие расходы» в  сравнении с 2007 годом увеличились  на 18,76 %. Это произошло в основном за счет увеличения затрат на:

а) оплату труда на 612,87 %,

б) оплату услуг сторонних организаций  на 460,01 %.

в) расхода на транспортировку  на 41,47 %.

Таблица 2.12 - Анализ затрат по статье «Коммерческие расходы» за 2007 и 2008 года

Показатели	Абсолютный показатель, тыс.руб.		Темп роста %	Удельный вес в общепроизводственных расходах, %		Отклоне-ние уд.веса, п.п
	2007 г.	2008 г.		2007 г.	2008 г.
Затраты на оплату труда:   в т.ч. налоги и отчисления	5237     1392	37333     9746	712,87     700,14	0,99     0,26	5,99     1,56	5,00     1,30
Оплата услуг сторонних организаций	7962	44588	560,01	1,52	7,15	5,63
Расходы на рекламу	151313	62260	41,15	28,82	9,98	-18,84
Расходы на тару и упаковку изделий	25147	4103	16,32	4,80	0,66	-4,14
Расходы на транспортировку	312679	442358	141,47	59,55	70,95	11,4
Прочие расходы:   в т.ч. амортизация           услуги  связи	22691   1755 5661	32873   1344 11585	144,87   76,58 204,64	4,31   0,33 1,08	5,27   0,21 1,86	0,96   -0,12 0,78
ИТОГО	525029	623515	218,76	100	100	-

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Наибольший удельный вес в 2008 году занимают расходы по статьям: «Расхода на транспортировку» - 70,95 %, «Затраты на оплату труда» - 5,99 % и «Прочие расходы» - 5,27 %.

Увеличение в текущем  периоде удельного веса заработной платы на 5 п.п произошло в результате увеличения численности работников коммерческого отдела. На увеличение удельного веса расходов на транспортировку на 11,4 п.п  повлияло расширение рынков сбыта.

Снизился удельный вес  расходов на рекламу на 18,84 п.п т.к  бренд уже узнаваем и пользуется популярностью.

2.8 Анализ  динамики затрат на рубль товарной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости  продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Он исчисляется путем деления  общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП) (формула 2.6):

 

УЗ = З/ТП          или    (2.6)

 

где  Ик - количество изделий в натуральных показателях,

       Зи - затраты или себестоимость одного  изделия (единицы продукции),

       Ци - цена одного изделия.

Основной этап анализа  затрат на рубль произведенной продукции - изучение динамики и определения влияния факторов на изменение уровня данного показателя (таблица 2.13). Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

Таблица 2.13 - Оценка уровня затрат на 1 рубль выпущенной продукции за 2007 и 2008 года

Показатели	2007 г, млн.руб.	2008 г, млн.руб.	Отклонение (+,-)
			млн.руб.	Темп роста, %
Себестоимость выпущенной продукции	4893	4943	+50	101,02
Объем произведенной продукции в текущих ценах	4673	4845	+172	103,68
Затраты на 1 рубль продукции	1,05	1,02	-0,03	97,14