Исследование себестоимости продукции

К переменным (производственным) расходам относятся [5, c. 309]:

а) сырье и материалы;

б) покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

в) возвратные отходы;

г) топливо и энергия  на технологические цели;

д) расходы на оплату труда  производственных рабочих;

е) налоги, отчисления в  бюджет, установленные в соответствии с законодательством;

ж) износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

и) общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации);

к) потери от брака;

л) затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;

м) расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции  включаемые в коммерческие расходы.

Условно-постоянные расходы  представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и сбыт продукции, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется [5 c. 310]:

а) общепроизводственные расходы (за исключением расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования);

б) общехозяйственные расходы;

в) коммерческие расходы (за исключением расходов на тару, упаковку и транспортировку продукции).

В зависимости от характера  связи затрат с производством  продукции все издержки подразделяются на прямые и накладные. Прямые издержки обусловлены самой технологией производства. К ним относятся издержки, обусловленные затратами сырья и материалов, технологического топлива и электроэнергии, содержанием и эксплуатацией оборудования, затратами труда основных производственных рабочих и др. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства. В них включаются общецеховые, общезаводские расходы и расходы на реализацию продукции.

Общая схема затрат на производство продукции по различным признакам  представлена на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Классификация  затрат на производство и реализацию продукции

 

Состав и количественное соотношение  элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции  характеризуют следующие показатели:

а) доля отдельного элемента или статьи в полной себестоимости;

б) соотношение между постоянными  и переменными, прямыми и косвенными затратами и т.д.

Систематическое определение и  анализ структуры затрат на предприятии  имеют очень важное значение, в  первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

Структуру затрат предприятия формируют  различные факторы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др. Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово [2, c. 215].

Учитывая вышесказанное, структура  затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Кроме того, структура затрат предприятия  в различных отраслях промышленности неодинакова. В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия выделяют следующие группы производств [4, c.323]:

а) трудоемкие;

б) материалоемкие;

в) энерго- и топливоемкие;

г) фондоемкие;

д) смешанные (наибольший удельный вес  в себестоимости занимают материальные затраты и оплата труда).

Структура издержек динамична. Происходящие изменения в технике, технологии и организации производства отражаются и на количественном соотношении  между отдельными видами затрат. Общим направлением изменения структуры издержек как в целом по промышленности, так и по отдельным ее отраслям, является рост доли заработной платы. Эта закономерность - следствие повышения цены рабочей силы.

Положительным направлением в изменении структуры себестоимости  является снижение доли затрат прошлого труда, т.е. снижение материалоемкости продукции. Вместе с тем в настоящее время, противодействующее влияние на снижение материалоемкости продукции оказывает обусловленный инфляцией рост на материальные ресурсы [2, c. 217].

Динамика удельного веса амортизации находится под влиянием изменения объема применяемых капитальных фондов в натуральном и стоимостном выражении и величины нормы амортизационных отчислений. В настоящее время эти факторы действуют в сторону повышения доли амортизации в структуре себестоимости. Для снижения амортизации в расчете на единицу продукции необходимо обеспечить опережение темпов роста выпуска продукции по сравнению с ростом амортизационных отчислений. В противном случае амортизационные отчисления на единицу продукции будут возрастать.

Изучение структуры  и тенденции изменения затрат производства позволяет выявить  источники и факторы их снижения на конкретных предприятиях.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции  является уровень затрат на рубль  товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство и реализации продукции на объем товарной продукции.

На увеличение уровня затрат на рубль товарной продукции  основное влияние оказывают такие  факторы, как изменение цен на продукцию и изменение затрат на изделие [5, c.316].

При выборе системы показателей, позволяющих оценить изменение  себестоимости конкретного предприятия, необходимо прежде всего исходить из особенностей производства и методов  определения себестоимости продукции, принятой на предприятии.

1.3 Методы калькулирования  себестоимости продукции

 

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических  расчетов затрат на выпуск продукции  и себестоимости единиц отдельных  видов продукции, работ и услуг. [8, c.9].

Метод калькулирования себестоимости продукции – это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции. [8, c.20].

При калькулировании  промышленной продукции применяются различные методы:

а) прямого  счета;

б) нормативный;

в) параметрический;

г) коэффициентный;

д) комбинированный  и позаказный.

е) попередельный метод

ж) позаказный и попроцессный

з) директ-костинг

Попередельный, позаказный и попроцессный. Применение того или иного метода зависит от вида производимой продукции, характера технологического процесса, особенностей перерабатываемого сырья [1, c. 245].

а) Метод прямого счета. Этот метод предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей, суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод называется калькуляцией удельных издержек.

Данный метод применяется  достаточно ограниченно, т.к. количество монопродуктовых предприятий незначительно. На практике чаще применяется его модификация расчетно-аналитический метод (способ) калькулирования, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли.

После выбора признака (базы), по которому будут распределяться накладные  расходы, производится определение ставки накладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, а далее накладные расходы на единицу продукция определяются как произведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продукции).

б) Нормативный метод  калькулирования. Нормативный метод  учета затрат на производство, важнейшими элементами которого являются своевременное  выявление отклонений от действующих  норм и учет изменений норм, наиболее прогрессивный метод,  позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием.

При нормативном методе осуществляется систематичекий учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.

Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений  в техническую и плановую документацию, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения норм и каков вклад этих подразделений в общие результаты.

В большинстве случаев  изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.

Фактическая себестоимость  продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Плановую (нормативную) себестоимость  определяют в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции.

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины  отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в т.ч. вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

в) Параметрический метод. Данный метод используется при калькулировании  однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей измерения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например в тяжелом и энергетическом машиностроении, является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

В комплексных производствах, таких как нефтеперерабатывающие  и некоторые другие, затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно, требуется применение особых методов калькулирования, которые позволили бы определить общую сумму всех затрат на переработку. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

• действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;
• ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;
• издержками на изготовление побочной продукцией сырья