Исследование себестоимости продукции

При первом способе учета  существует только одно основное отличие  от позаказного метода: при попроцессном методе определяется стоимость, скорее, процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные соотносятся не с заказом, а с цехом за определенный период времени. При этом следует обращать особое внимание на то, что не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов или каких-либо еще учтенных, но фактически не понесенных затрат. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.

Второй способ учета  материальных затрат представляет собой  обратную процедуру. На предприятии, где  существует непрерывный процесс  устойчивого потока сырья, не всегда целесообразно учитывать материалы при вводе в процесс, а можно использовать ряд соотношений. Примером таких предприятий могут служить химическая промышленность, черная металлургия, сталелитейное производство, производство зеркал, хлопка и др.

Так же, как и при  позаказной системе калькулирования, предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, если производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, если производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа.

Ведение калькуляционных  счетов, журналов, книг и других счетных  регистров. В попроцессной системе связь данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и ври позаказной системе, за исключением того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки в каждом производственном, счете должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает на себя переданные из предыдущего процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат к готовой продукции.

Особенностью учетных  процедур при попроцессном калькулировании  является то, что для каждого производственного  цеха открывается свой счет «Незавершенное производство» (в отечественном учете «Основное производство»), а не единственный счет «Незавершенное производство» для всей компании. Готовая продукция, вышедшая из первого цеха, трансформируется в «Незавершенное производство» во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем то же происходит в третьем цехе и т.д. в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех, не обязательно на первый. Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на этот процесс, плюс затраты, относящиеся полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха (переданные затраты).

Попроцессное калькулирование  имеет также и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Если предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, то пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, то периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Попроцессный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеют общие черты и различия.

Общие черты:

• одни и те же базовые принципы (отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и подготовка информации, необходимой для планирования, контроля и принятия решений);
• использование одних и тех же основных производственных счетов (общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция);
• совпадение потоков затрат, проходящих через счета.

Различия между попроцессным и позаказным методами состоят в  следующем. Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, но исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых из производства единиц продукции, заказов. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности.

з) Директ-костинг. Рассмотренные  методы калькулирования используются в рамках модели полного распределения  затрат. Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного; распределения затрат, является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. В системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. «Директ-костинг» представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом «директ-костинг», полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее Мд). В виде формулы эта величина выражается так:

 

А/д = Выр - Сперем = Пр + Спост,                                                  (1.2)

 

где  Выр – выручка,

       Сперем  и Спост - переменная и постоянная  части себестоимости,

       Пр - прибыль от производственной  деятельности.

Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальной доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки, ее еще называют суммой покрытия.

Применяя метод директ-костинга при учете общехозяйственных  расходов в составе себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения, предприятие должно доказать, что данные расходы являются условно-постоянными, т.е. их величина для каждого периода постоянна, не зависит от объема производства за этот период, а наличие затрат не связано с иными факторами, кроме факта завершения соответствующего периода. Это позволяет выделить данные расходы из полной производственной себестоимости и принять их в качестве затрат на производстве реализованной за этот же период продукции. (Иными словами, не учитывать данные расходы в составе себестоимости произведенной, но не реализованной в этом периоде продукции и незавершенного производства, т.к. в дальнейшем сумма общехозяйственных расходов будет учтена в периоде реализации уже той продукции, которая начата производством, но не завершена или  не реализована в данном периоде.) При этом необходимо отменить, что с точки зрения формирования фактических затрат и производство реализованной продукции вышеописанное допущение не бесспорно (если учесть, что величина условно-постоянных расходов колеблется по разным периодам).

 

1.4 Источники  и факторы снижения себестоимости  продукции

 

В условиях рыночных отношений  успех в конкурентной борьбе и  устойчивое финансовое состояние предприятия  в значительной мере обусловлены возможностью обеспечения уровня себестоимости не выше среднеотраслевого.

Снижение затрат, во-первых, является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия;

Во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделия. А это важнейшее условие успешной конкурентной борьбы на рынке, при наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низким ценам.

Снижение цен позволяет  предприятию привлечь большее число  покупателей, занять большую долю на рынке, потеснив конкурентов и увеличить общую массу прибыли за счет роста объема продаж;

В-третьих, уменьшает  потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы  на производственные и социальные нужды  предприятия.

Возможности снижения затрат на производство и реализацию продукции  выделяются и анализируются по двум направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут  быть снижены издержки производства. Факторы – это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки.

Основными источниками  снижения затрат на производство и  реализации продукции являются [1, c.241]:

а) снижение расхода сырья, материалов, топлива и энергии  на единицу продукции;

б) уменьшение размера  амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

в) снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

г) сокращение административно- управленческих расходов;

д) ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

На экономию ресурсов оказывает влияние большое число технико-экономических факторов. Для управления себестоимостью продукции наиболее важна группировка факторов на внепроизводственные (внешние) и внутрипроизводственные (внутренние). Внепроизвод-ственные (внешние) факторы - те, на которых предприятие не может оказать влияние. К ним относятся рыночные цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия, природные факторы и др.

К внутрипроизводственным (внутренним) относятся факторы, которые могут управляться со стороны предприятия. К ним относятся такие, как совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивных технологий, повышение уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и др.[4, c.331]

При анализе и планировании снижения себестоимости продукции  наибольшее значение имеют следующие группы внутренних факторов:

а) повышение технического уровня производства;

б) совершенствование организации производства и труда;

в) изменение объема производства.

Повышение технического уровня производства, совершенствование  организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы.

Уменьшение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращения отходов и потерь в процессе производства и хранения, использования вторичных материалов, внедрения безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их увеличении издержки возрастают, а при снижении – уменьшаются. Процент снижения величины издержек за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы может быть рассчитан по формуле (1.3) [4, c.330 формула 13.10]:

 

СИм = (1 – Jн * Jц) Ум * 100,                                                (1.3)

 

где  Jн – индекс изменения норм расхода сырья и материалов на единицу

         продукции,

       Jц – индекс изменения цен на сырье и материалы,

       Ум – удельный вес стоимости материальных затрат в затратах

         предприятия, %.

Увеличение объема производства в краткосрочном периоде приводит к изменению размера переменных издержек на единицу продукции. При  этом затраты вначале снижаются, а затем, начиная с определенного момента, возрастают. Это объясняется действием закона убывающей отдачи.

Снижение издержек предприятия  обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции  и опережающих темпов роста его  производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы. Размер снижения издержек (в процентах) за счет роста производительности труда можно определить по формуле (1.4) [4, c.330 формула 13.11]:

 

СИзп = (1 - Jзп : Jпт) Узп * 100,                                            (1.4)

 

где  Jзп – индекс роста средней заработной платы,

       Jпт – индекс роста производительности труда,