Исследование себестоимости продукции

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Из таблицы 2.3 видно, что себестоимость  в отчетном периоде по сравнению  с 2007 годом увеличилась на 148 млн. рублей или на 2,7%. Это обусловлено увеличением  затрат по следующим статьям:

- сырье и основные  материалы – на 21млн. рублей (на 2,2%), при удельном весе в полной  себестоимости 17,5%;

- топливо и энергия  на технологические цели – на 219 млн. рублей (на 67,4%), при удельном весе – 9,8 % в полной себестоимости;

- коммерческие расходы  – на 98 млн.рублей (на 18,7%), при удельном  весе – 11,2 % в полной себестоимости.

Снижение затрат на оплату труда на 8 млн.рублей (на 7,6 %) произошло за счет снижения численности персонала. Это повлекло за собой снижение суммы налогов и отчислений на 4 млн. рублей (на 10,4%).

Наблюдается снижение общепроизводственных расходов на 24 млн. рублей (на 1,8%).

Общехозяйственные расходы  снизились на 72 млн.рублей (на 7,8%), при удельном весе 15,3 % в полной себестоимости.

Остальные удельные показатели, в основном, изменились незначительно.

 

4. Анализ прямых материальных затрат

 

Анализ материальных затрат является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить наличие отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их использованию.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи:

 а) сырье и материалы  (за вычетом возвратных отходов);

 б) покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты;

 в) топливо и  энергия на технологические цели.

При анализе прямых материальных  затрат выделяют факторы, отраженные на рисунке 2.2.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 - Структурно-логическая модель факторной системы прямых

материальных  затрат.

Используя данные таблицы 2.4 рассчитаем влияние факторов на величину прямых материальных затрат при изготовлении пива «Николаевское светлое».

Таблица 2.4 - Исходные данные к анализу прямых материальных затрат

Наименование	Выпуск, дал		Плановый расход материалов, руб	Фактический расход материалов, руб
	План	Факт
Пиво «Николаевское светлое»	241000	180256	458	492

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Таблица 2.5 – Расчет влияния  факторов на величину прямых материальных затрат при изготовлении пива «Николаевское светлое»

Затраты материалов	Формула	Сумма, тыс.руб.
По плану	Vпл * УРпл * Цпл	110378,0
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	Vф * УРпл * Цпл	82557,2
Фактически по плановым ценам	Vф * УРф * Цпл	82557,2
Фактически	Vф * УРф * Цф	88685,9

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Расчет названных факторов на величину  прямых  материальных затрат на примере  пива «Николаевское светлое» произведен в таблице 2.5.

где Vпл, Vф – объем производства плановый и фактический соответственно,

      УРпл, УРф – расход  материалов на единицу продукции  плановый и фактический соответственно,

      Цпл, Цф – цена  единицы материала плановая и  фактическая соответственно.

88685,9-110378 = -21692,1

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск пива «Николаевское  светлое» снизился на 21692,1 тыс.рублей, в том числе за счет изменения :

объема производства продукции: 82557,2 – 110378 = -21820,8,

цен на сырье и материалы: 88685,9 – 88557,2 = +128,7.

Изменение удельного  расхода материалов не произошло

Плановая величина прямых материальных затрат отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска.

Помимо этого для  аналитических расчетов применяетя условная величина - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию.

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют  о том, что на предприятии расход материалов на изготовление отдельных  видов продукции за 2008 г. оказался меньше запланированного на 21692,1 тыс.руб. Снижение материальных затрат на 21820,8 тыс. руб. произошло в результате снижения объема выпуска продукции по сравнению с планом. За счет  увеличения цен на материалы затраты возросли на 128,7 тыс. руб.

 

2.5  Анализ  прямых трудовых затрат

 

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

 а) анализ фонда заработной платы  как  элемента затрат на производство;

 б) анализ прямых  трудовых затрат  в себестоимости  продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно- логическая схема, приведенная на рисунке 2.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.3 - Структурно-логическая схема факторной модели

зарплаты на производство продукции

 

Абсолютный перерасход фонда заработной платы ППП не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент темпа роста объема продукции выше, чем фонда заработной платы, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Чтобы определить полную величину относительной  экономии или перерасхода фонда заработной платы и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста заработной платы и объема выпуска продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного рабочего, - это частное от деления объема продукции (V) на среднее число работающих (Ч), а средняя заработная плата – частное от деления фонда заработной платы (Ф) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей – объема продукции и фонда заработной платы (формула 2.3):

 

 ( 2.3 )

 

На заводе СООО «Двинский бровар»  при сравнении 2007 и 2008 годов это  соотношение выглядит следующим образом:

 

   

 

Коэффициент 0,89 показывает, что темп роста средней заработной платы  пусть незначительно, но превышает  рост производительности труда, что  является отрицательным моментом.

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объёма выпущенной продукции и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Проанализируем прямые трудовые затраты  на примере пива «Николаевское светлое». Для расчетов используем таблицу  2.6 и таблицу 2.7.

Таблица 2.6 – Плановая и фактическая трудоёмкость на единицу  продукции

Наименование	Плановая  трудоёмкость		Фактическая трудоёмкость
	в натуральном выражении, час.	в стоимостном выражении, руб.	в натуральном выражении, час.	в стоимостном выражении, руб.
Пиво «Николаевское светлое»	0,008	26,6	0,015	60,8

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Плановый уровень среднечасовой  оплаты труда – 3327 рублей.

Фактический уровень  среднечасовой оплаты труда – 4052 рублей.

 

 

Таблица 2.7 - Исходные данные для расчета факторов изменения прямых трудовых затрат.

                                                                                                                              В тыс. руб.

Изделие	Прямые  трудовые затраты
	по плану,Т0	по плану на фак-тический выпуск продукции,Т`	Фактически,Т1
Пиво «Николаевское  светлое»	6,4	3,2	7,4

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Используя данные таблиц 2.6 и 2.7 проведем расчет факторов, повлиявших на изменение прямых трудовых затрат (в таблице 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет факторов, повлиявших на изменение  прямых трудовых затрат

Фактор	Алгоритм расчета факторов	Размер влияния, тыс. руб.
изменение объема выпущенной продукции         Изменение структуры выпущенной продукции   Изменение уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий	где   ∆V – процент перевы-полнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции     ∆Тс = Т` – Т0 - ∆Тv     ∆Ту = Т1 – Т`	- 3179             -6352     4162
И т о г о:	∆Т = Т1 – Т0	988

Примечание:  ∆V = (121698 / 241000 * 100) - 100= -49,5 %

(разница фактического выпуска и по плану)

 

Данные таблицы 2.8 показывают, что плановый уровень прямых трудовых затрат в 2008 году на 988 тыс.рублей был  снижен в результате изменения структуры выпущенной продукции на 6352 тыс. руб. и снижения объема выпущенной продукции  на 3179 тыс. руб. Увеличение фактического уровня прямых трудовых затрат произошло за счет изменения уровня прямых трудовых затрат на 4162 тыс.рублей.

Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится по формуле 2.4:

 

 (2.4 )

 

где ∆З_m - изменение зарплаты производственных рабочих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой,

       Т_0j,  Т_1j, - плановая и фактическая трудоемкость изделия j-го вида,

        К_фj - фактическое количество выпущенных изделий j-го вида,

        r₀ - плановый уровень среднечасовой оплаты труда.

Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле 2.5:

 

 (2.5 )

 

где ∆З_r - изменение зарплаты производственных рабочих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда;

         r₁ r₀ - фактический и плановый уровень среднечасовой оплаты труда.

Рассчитаем влияние  отклонений фактической трудоёмкости от плановой на изменение себестоимости продукции по формуле 2.4:

З = (0,015 – 0,008) * 3327 * 121698 =  2834 тыс. руб.

Это значит, что в результате увеличения фактической трудоёмкости по сравнению с плановой  заработная плата производственных рабочих  увеличилась на 2834 тыс. руб.

Рассчитаем влияние  изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции по формуле 2.5:

З = (4052 – 3327 ) * 0,015 *121698 = 1323 тыс. руб.

В результате увеличения среднечасовой оплаты труда себестоимость  увеличилась на 1323 тыс.рублей.

 

6.  Анализ косвенных расходов

 

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием  производства и управлением предприятия в целом представлены комплексными статьями "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции с величиной предыдущего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с предыдущим периодом, и какая наблюдается тенденция – роста или падения.

При анализе косвенных расходов в качестве источников информации используются сметы общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Анализ динамики косвенных  расходов произведен в таблице 2.9.