Исследование себестоимости продукции

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Проведенный анализ свидетельствует  о нестабильности деятельности и тяжелом финансовом положении СООО «Двинский бровар». Данный факт объясняется ухудшением практически всех основных технико-экономических показателей деятельности данной организации. Так, например выручка от реализации продукции за 2008 год составила 5943 млн. руб. Это на 8,85 % (или на 577 млн. руб.) меньше, чем  в 2007 году.

Себестоимость реализованной  продукции в 2008 году, по сравнению  с 2007 годом снизилась на 180 млн.руб. или 3,2%. Данное снижение произошло из-за того, что не вся произведенная продукция была реализована и часть ее, в виде остатков готовой продукции, хранилась на складах. Что в свою очередь подтверждается увеличением в 2008 году остатков готовой продукции на 18,8%.

Финансовым результатом  от реализации явился убыток в размере 1108 млн.руб., что превысило показатель 2007 года на 11,1%. Как следствие, отрицательное значение рентабельности реализованной продукции в 2008 году или увеличение убыточности продукции по сравнению с 2007 годом на 2,6%. 

Среднегодовая стоимость  основных средств за 2008 год по сравнению с предыдущим годом возросла на 4300 млн.руб. Данное увеличение вызвано приобретением холодильных шкафов с фирменными логотипами.

Вместе с  тем, производственные мощности организации, как в 2007, так  и в 2008 годах были использованы лишь на 41,4% и 36,9% соответственно.

Чистый убыток сложился на уровне 1500 млн. руб., что ниже аналогичного показателя  за  2007 год на 216 млн. рублей.

Среднемесячная заработная плата за 2007 и 2008 годы составила 593,3 и  627,8 тыс. рублей соответственно, что свидетельствует об увеличении на 105,81%. В последние годы организация несет убытки от реализации продукции.  По итогам работы за 2007 год чистый убыток составил 1716 млн. рублей. (В том числе убыток от реализации продукции – 997 млн.руб., убыток от внереализационных доходов и расходов – 345 млн.руб., прибыль от операционных доходов и расходов – 7 млн.руб., налоги и сборы из прибыли – 380 млн.руб.) Чистый убыток за 2008 год – 1500 млн.руб.

 

  2.2 Объекты анализа и источники информации

 

Объектами анализа себестоимости  продукции являются следующие показатели (рисунок 2.1):

а) полная себестоимость  товарной продукции в целом и  по элементам затрат;

б) затраты на рубль  продукции;

в) себестоимость отдельных  изделий;

г) отдельные статьи затрат;

д) затраты по центрам  ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Объекты анализа затрат на производство продукции

 

Источниками информации об экономических  элементах затрат являются  сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - Форма №5-З. Также данные аналитического учета по счетам 20- «Основное производство» (Приложение Д, Е), 25- «Общепроизводственные расходы» (Приложение Ж, З, И, К),  26- «Общехозяйственные расходы» (Приложение Л, М), 44.1- «Коммерческие расходы» (Приложение Н, О).

 

2.3  Анализ  общей суммы затрат на производство  продукции

 

Разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия  в материальных ресурсах, сумма амортизации  основных средств, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия позволяет группировка по первичным экономическим элементам. На СООО «Двинский бровар» принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

а) материальные затраты:

1) сырье и основные  материалы,

2) покупные изделия и полуфабрикаты,

3) работы и услуги  производственного характера,

4) топливо (со стороны),

5) электроэнергия (со  стороны),

6) тепловая энергия,

7) прочие материальные  затраты;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальное страхование;

г) амортизация;

д) прочие затраты

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов.

Группировка затрат по статьям  расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

На СООО «Двинский  бровар» применяется следующая  номенклатура основных  калькуляционных статей:

- Сырье и основные  материалы;

- Возвратные отходы (вычитаются);

- Вспомогательные материалы на технологические цели;

- Топливо и энергия  на технологические цели;

- Оплата труда производственного  персонала;

- Налоги и отчисления, исчесляемые от оплаты труда  производственного персонала;

- Расходы на подготовку  и освоение производства;

- Общепроизводственные  расходы;

- Общехозяйственные расходы;

- Потери от брака;

- Прочие производственные  расходы;

- Производственная себестоимость;

- Коммерческие расходы;

- Полная себестоимость.

Анализ структуры затрат на производство начинается с  определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменение  за  отчетный  период.  Для наглядности такого анализа используется  простая аналитическая таблица 2.2 в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и в процентах к итогу.

Таблица 2.2- Анализ состава  и структуры затрат на производство по экономическим элементам за 2007 и 2008 года

Элементы затрат	За 2007г.		За 2008 г.		Изменение уд. веса
	сумма млн.р.	уд.вес %	сумма млн.р.	уд.вес %
Всего материальные затраты	2718	55,55	2720	55,03	-0,52
из них: Сырье и основные материалы
	2323	47,47	2181	44,12	-3,35
Работы и услуги производственного характера	63	1,29	55	1,11	-0,18
Покупные изделия	-	-	-	-	-
Топливо	120	2,45	157	3,18	0,73
Электроэнергия	168	3,43	303	6,13	2,7
Тепловая энергия	30	0,61	-	-	-0,61
Прочие материальные затраты	14	0,29	24	0,40	0,11
Расходы на оплату труда	724	14,80	734	14,85	0,05
Отчисления на соц. нужды	254	5,19	257	5,20	0,01
Амортизация	1058	21,62	1082	21,89	0,27
Прочие  затраты	139	2,84	150	3,03	0,19
Производственная     себестоимость	4893	100	4943	100	-

Составлено автором  по данным СООО «Двинский бровар»

Проанализировав таблицу 2.2 можно  сделать вывод, что значительную долю затрат  в отчетном году, а  также прошлом  году составляют материальные затраты(55,55% и 55,03%) и расходы на амортизацию (21,89% и 21,62%).

Увеличение материальных затрат незначительно, в их структуре  произошли следующие изменения: снизились затраты на сырье и  основные материалы на 142 млн. рублей за счет снижения объема производства; удельный вес затрат на электроэнергию увеличился на 2,7 п.п.

Увеличение расходов на оплату труда на 0,05п.п. произошло  за счет повышения минимальной заработной платы. Соответственно увеличился удельный вес отчислений на социальное страхование.

Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений  за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о  необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Дополнительным показателем для  обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонение фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Для полного вывода о  возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также  изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Анализ затрат по статьям  себестоимости начинается с определения  отклонения суммы затрат отчетного  периода (З^о) от прошлого периода(З^пп), в целом по всей товарной продукции (+З) и в разрезе отдельных статей расходов по формуле (2.1) [26, c.214]:

 

+З = З^о  - З^пп .  (2.1)

 

Наряду с отклонением  в абсолютной сумме, определяются и  отклонения в процентах путем деления первого на сумму расходов прошлого периода (З^пп) и умножения на 100% по формуле (2.2) [26, c.215]:

 

 (2.2)

 

Для удобства расчета  этих отклонений и их наглядности  при анализе целесообразно составить  таблицу 2.3

Таблица 2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции за 2007и 2008 года

Статьи затрат	2007год		2008 год		Отклонение (+,-)		Темп роста, %
	млн. руб	уд.вес,%	млн. руб	уд.вес,%	млн. руб	уд.вес, п/п
Сырье и основные материалы	951	17,6	972	17,5	21	-0,1	102,2
Возвратные отходы	-	-	-	-	-	-	-
Вспомогательные материалы	1024	18,9	994	17,8	-30	-1,1	97,1
Топливо и энергия на технологические цели	325	5,7	544	9,8	219	4,1	167,4
Оплата труда	105	1,9	97	1,7	-8	-0,2	92,4
Налоги и отчисления	37	0,8	33	0,6	-4	-0,2	89,6
Общепроизводственные расходы	1306	24,2	1282	23,0	-24	-1,2	98,2
Общехозяйственные расходы	921	17,0	849	15,3	-72	-1,7	92,2
Потери от брака	-	-	-	-	-	-	-
Прочие производственные расходы	224	4,2	172	3,1	-52	-1,1	76,8
Производственная  себестоимость	4893	90,3	4943	88,8	50	-1,5	101,02
Коммерческие  расходы	525	9,7	623	11,2	98	1,5	118,7
Полная себестоимость	5418	100	5566	100	148	-	102,7