Деление затрат

Прибыль = Доходы — Расходы.  

При разборе  понятия прибыли нам будет  необходим материал из первой главы  «Бухгалтерские и экономические  затраты».  

Бухгалтерским доходом называют общую сумму  средств, поступившую на расчетный  счет фирмы за какой-либо период. Доходы делят на выручку и внереализационные доходы.  

Выручка — это  платежи покупателей за реализованную  продукцию. Если производится один вид  продукции, то выручка равна произведению цены на количество проданных товаров: ТR = Р*Q. При нескольких видах производимых фирмой товаров общая (валовая) выручка складывается из выручки за отдельные товары:

  

Внереализационные доходы включают все остальные поступления. Например,. пени, штрафы и неустойки, полученные предприятием от неаккуратных контрагентов, доходы от акций и других ценных бумаг, комиссионные и пр.  

Бухгалтерская прибыль = Доход - Бухгалтерские (внешние) затраты.  

В экономической  теории выручка и доход, как правило, отождествляются. В дальнейшем мы будем  использовать понятия дохода и выручки  в качестве синонимов.  

Бухгалтерская прибыль  

Остаток бухгалтерского дохода за вычетом бухгалтерских  затрат называется валовой, или бухгалтерской  прибылью.  

Если из валовой  прибыли вычесть налоги и другие обязательные платежи, то образуется чистая прибыль. Именно так понимают прибыль  бухгалтер, налоговый инспектор  и мелкий акционер. Для предпринимателя  и менеджера все будет сложнее.   

Экономическая прибыль  

Деятельность  экономически оправдана, если она приносит экономическую прибыль. Экономисты, менеджеры и реальные собственники обязаны уметь трактовать прибыль  через сравнение с упущенными возможностями. Бухгалтеров больше всего интересует финансовый отчет  и баланс, а экономистов — деятельность фирмы, эффективность использования  всех ресурсов и возможностей. В  этом заключается разница между  бухгалтерской прибылью, трактуемой как разница между доходами и  внешними расходами, и экономической  прибылью, которая действительные доходы сравнивает с выручкой и затратами  при наилучшем альтернативном варианте использования ресурсов. Если бухгалтерская  прибыль равна 100 тыс. руб. и составляет 13% на вложенный капитал, то неясно, приносит ли фирма выгоду, является ли вложение капитала в эту фирму  эффективным? Если экономическая прибыль больше нуля, то на эти вопросы ответ утвердительный. Если экономическая прибыль меньше нуля, то ответ отрицательный.

 

 

Показатели  эффективности (рентабельности)  

Полный анализ результатов хозяйственной деятельности включает и бухгалтерскую, и экономическую  прибыль во всех их ипостасях. В частности, инвесторов и собственников интересует не только масса прибыли, но ее удельное, относительное значение. Для этого  используется годовая прибыль на единицу вложенного капитала. Этот показатель называют нормой прибыли  и исчисляют в процентах:

  

Термин «норма прибыли» используется также и для  обозначения отношения прибыли  к общим затратам, и для обозначения  доли прибыли в цене:

  

Вложенный капитал  тоже представляет собой неоднородную массу. Производственный капитан состоит  из основного капитала, или основных фондов, включающих оборудование, здания и сооружения, и оборотного капитал: (оборотных средств), связанного с  покупкой материалов, выплатой зарплаты и другими расходами в течение  производственного цикла. Оборотный  капитал в течение года совершает  несколько оборотов. Эффективность  использования основного и оборотного капитала покатывает так называемая рентабельность:

В торговле применяют  показатель рентабельности оборота".

Рентабельность  оборотного капитала в торговле может  быть получена по формуле:

Во всех этих показателях можно использовать или валовую или чистую прибыль. Эффективность использования ресурсов отражают не только показатели, вычисленные  на основе прибыли, но и показатели, использующие выручку. Фондоотдача  показывает, сколько рублей продукции  «снято» с одного рубля основных фондов. Фондоемкость является показателем обратным фондоотдаче.  

НАИЛУЧШИЙ СПОСОБ ОФОРМЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ДОХОДА  

Допустим, вы владелец малого предприятия без учета  налогов. Как наилучшим образом  оформить предпринимательский доход, чтобы  «на руки» предприниматель получил наибольшую сумму? Чистых стратегий всего две: оформить свой доход как заработную плату или, положив себе заработную плату, равной нулю, получить доход в качестве чистой прибыли.  

В первом случае с учетом начислений на заработную плату в размере 35.8% и подоходного  налога — 13%. а также отчислений в  пенсионный фонд в размере 1% от номинальной  заработной платы. Если принять номинальную  заработную плату за 100%. то -на руки» предприниматель получит 86% при общих затратах на оплату своего труда в размере 135.8%. Таким образом, уровень налогообложения заработной платы равен примерно (1 — 86/135,8)100% = 36,67%.  

Сравним это  со ставкой налога на прибыль (24%) и  получим вывод, что показывать прибыль  выгоднее оформления своего дохода в  виде зарплаты. Мы не обсуждаем, как  это сделать технически, а только иллюстрируем принцип расчетов.

Максимизация  прибыли

При принятии решений  ошибочно ориентироваться на средние  показатели, на минимум средних затрат щи максимум средней прибыли.  

Минимум затрат в общем случае не совпадает с  максимумом прибыли. Это непривычно для многих, в том числе и  для экономистов традиционной советской  выучки. В частности. 99% людей считают, что чем ниже средние затраты  при фиксированной цене, тем лучше, тем больше прибыль. Но если использовать экономический образ мышления, то придется сравнивать дополнительные выгоды и дополнительные затраты. В экономической  теории это называется маржинальным анализом (не путать с маржинальным подходом к калькуляции себестоимости  и прибыли).  

Средние показатели ведут  к ошибкам  

Итак, допустим, что мы (фирма) находимся в точке  минимума средних затрат или. с натяжкой, в точке минимума себестоимости. Предположим также, что средние затраты — ниже фиксированной цены.      

Ясно, что если немного увеличить выпуск, то себестоимость  увеличится не сильно и мы получим дополнительную прибыль. А это значит, что максимум прибыли не совпадает с минимумом удельных затрат и лежит правее, т. е. достигается при большем выпуске.  

На практике часто используются два подхода. При первом подходе, минимизируя средние затраты, фирма выпускает меньше, чем надо для максимизации массы прибыли.  

Второй подход заключается в нормативном сочетании  цены и затрат. При этом тоже практически  невозможно достичь максимума прибыли. Многие понимают, что оба подхода  неоптимальны. Но лучшее может быть врагом хорошего. И все остается на своих местах.   

Максимум прибыли   

Мы будем увеличивать  выпуск до тех пор. пока дополнительная выручка (обозначаемая MC) будет превышать дополнительные затраты (МR). Поэтому в непрерывном случае при наилучшем соотношении выгод и затрат предельные выгоды равны предельным затратам (МR= MC).  

Условие максимума  прибыли (массы прибыли) МR= MC  

Следует увеличивать  производство до тех пор, пока это  приносит дополнительную прибыль, т. е. только в том случае, если предельная выручка больше предельных затрат: MR > МС. И так до тех пор. пока они не сравняются MR и МС (см. рис. 9).

  

Маржинальный, или  предельный, анализ дает

нам четкое указание: решение о том. производить ли дополнительную единицу продукции, следует принимать, сравнивая дополнительные затраты и дополнительные выгоды.  

Маржинальная (предельнин) выручка (MR) представляют собой прирост выручки за счет выпуска дополнительной единицы продукции:

  

Если фирма  является ценополучателем. то дополнительная выручка от выпуска единицы продукции совпадают с ценой (MR= Р). Если фирма является ценоустановителем, то дополнительная выручка по теории должна быть ниже цены (MR <Р). так как больший объем продукции можно продать только снизив цену. В теории это так. Но для тактических решений часто используется формула MR = Р.  

Поначалу МС кажется более доступным в  плане прогноза, чем MR. Это ожидание практика, тем более отечественная, не всегда оправдывает. Учет отечественный  ориентирован на ВТС. т. е. на полный учет бухгалтерских затрат, а MC остается «за кадром». Вот тут и проявляется важность метода Direct cost, использующего переменные затраты ( VC) и приростные затраты (∆VC). В отечественных условиях целесообразно использовать до широкого внедрения управленческого учета отдельные его приемы, ориентированные на сравнение дополнительных выгод и затрат.   

Загадки условия максимума  прибыли (MR = MC)

1) Как это  условие понимать? Буквальное его  понимание приводит к затруднениям  в решении тех вопросов, ответы  на которые этот принцип должен  облегчать. До тех пор. пока с ростом объема выпуска (Q) MR > МС. для увеличения массы прибыли следует наращивать производство. При MR = МС  можно выбирать любое Q. обеспечивающее это равенство.  

Буквальное понимание  условия нередко ставит в тупик  новичков, изучающих экономическую  теорию. Рассмотрим пример с фрагментом традиционной таблицы расчетов:  

Таблица 28. Максимум прибыли в дискретном случае  

 

 

Ясно, что локальный  максимум достигается при Q = 10. Но равенство  МR = МС не выполняется ни при каком из возможных значениях выпуска. Это традиционное в математике явление, связанное с естественным различием между непрерывными и дискретными переменными.

2) Равенство  МR = МС задает необходимое, но недостаточное условие максимума прибыли. То есть оно позволяет найти локальный максимум, но не гарантирует, что найденная величина Q задаёт глобальный максимум. Конечно, практической угрозы это не несет, так как в жизни почти наверняка максимум единственен. Если это не так, то мы имеем дело с разными сегментами рынка, на каждом из которых свой максимум.  

Стратегии фирмы  

В экономической  теории стратегическими называют два  вопроса:

1) Останется  ли фирма на рынке или покинет  его (прекратит производство)?

2) Если фирма  останется на рынке, то сколько единиц продукта выпустит и по какой иене продаст?  

Причем экономическая  теория, как правило, абстрагируется от того факта, что реальные фирмы  выпускают разные продукты, имеют  запасы и принимают решения на основе неполной информации и в условиях неопределенности. В экономической  теории полагают, что фирма производит один вид стандартного продукта, все  единицы которою абсолютно одинаковы, и сколько выпушено продукции, столько  и продано. Чтобы перейти к  более сложным вопросам и моделям, надо разобраться с этими простейшими  вопросами. Ответ на второй вопрос дан  выше: MR = MC. Дадим ответ на первый вопрос.  

Краткосрочный период