Деление затрат

Рис. 7. Структура  расходов по времени возникновения   

Естественно, что  в управленческом учете используются и средние, и предельные затраты. Последние предстают в виде приростных (∆VС) и собственно предельных (МС). Они связаны друг с другом равенством

Кроме того, затраты  различаются:

■ По релевантности: релевантные затраты неодинаковы  для рассматриваемых альтернатив, а нерелевантные — одинаковы. Поэтому для лиц, принимающих  решения, аналитики готовят только информацию о релевантных затратах и выгодах.

■ Контролируемые (регулируемые) и неконтролируемые (нерегулируемые) затраты.

■ Одноэлементные и комплексные, включающие такие  экономические элементы, как, например, зарплату и амортизацию.

■ Текущие, разделяемые  на несколько периодов, и единовременные. списываемые в момент начала эксплуатации.   

При решении  разных задач используются различные  классификации затрат (см. табл. 8).  

Таблица 8. Использование  классификаций затрат

 

 

Распределение накладных расходов

Процедура распределения  затрат состоит из трех этапов:

1. Выбор объекта  учета затрат. Объектом может  быть продукт, заказ, передел,  вид производства, структурное подразделение.

2. Отбор и  накопление затрат.

3. Выбор метода  распределения затрат по объектам.   

Рассмотрим сначала  вопрос о базах распределения, а  затем перейдем к обзору собственно методов. 

База распределения  — это основа для разнесения накладных  расходов (косвенных, периодических  — в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально  точные данные об уровне себестоимости  и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может  отказаться от прибыльных продуктов  в пользу убыточных.  

На фирме может  использоваться одновременно несколько  баз распределении накладных  расходов.

 

 

Распределение по единой ставке 

В наиболее простом  случае организации может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределении  является количество часов труда  основных рабочих или основного  оборудования. Однако в силу своей  упрощенности этот метод в большинстве  случаев дает не очень точные результаты.  

Сравним методы распределения на сквозном примере. Данный пример будет использоваться для иллюстрации основных принципов  управленческого учета на протяжении всей главы 2.

  

 ПРЯМОЕ  РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ  РАСХОДОВ 

Рассмотрим гипотетическую фирму, выпускающую молоко, сыры и  йогурты. Она состоит из отдела снабжения, отдела управления и трех цехов, каждый из которых специализируется на одном  конечном продукте. Общая сумма накладных  расходов — 600 000 тыс. руб. Применим единую ставку распределения накладных  расходов. База распределения —  часы труда основной рабочей силы, общее число часов — 60 000. Соответственно, единая ставка накладных расходов равняется 600 000/60 000 = 10.  

Количество часов  труда в каждом цехе одинаково: 20 000. Поэтому накладные расходы  распределяются поровну: по 200 000 тыс. руб.   

Несмотря на очевидные недостатки, фирмы все  еще применяют методику распределения  накладных расходов по единой ставке. Скорее всего, это происходит по двум причинам:  

— программное  обеспечение, используемое данными  компаниями, настроено так, что использует именно эту методику, а замена программ — удовольствие дорогостоящее, да к  тому же одно изменение в цепочке  калькулирования себестоимости может вызвать сбои на всем ее протяжении;

— многие специалисты  по управленческому учету всю  жизнь использовали эту методику и не могут или не хотят переучиваться.   

Распределение по дифференцированным ставкам  

Если подразделении компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статен затрат (см. табл. 9).  

Таблица 9. Распределение  накладных расходов по дифференцированным ставкам

 

 Методы  распределения 

Существует несколько  методов распределения накладных  затрат по производственным подразделениям.

■ Прямое распределение.

■ Пошаговое  распределение, учитывающее услуги подразделений друг другу, оказываемые  в одностороннем порядке. Пошаговое  распределение может выполняться  и по продуктам, если одни продукты входят в другие.

■ Взаимное распределение (обратный метол). Это наиболее точный метод, основанный на составлении и  решении системы линейных уравнений.   

Прямое  распределение 

Рассмотрим весь процесс на примере разнесения затрат сервисных подразделений (отделов  управления и снабжения) на три цеха. Начнем с распределения арендной платы. Подразделения занимают следующие  плошали (см. табл. 10).

 

 Несмотря на то, что два сервисных подразделения  занимают 25% арендуемых площадей, они  расположены в задней части здания и оцениваются дешевле, нежели площади  занимаемые цехами в передней части  здания. Предполагается, что эти 25% площадей стоят лишь 1200 из всей суммы в 12 000. Поэтому мы распределяем эти 1200 между  двумя отделами в пропорции занятых ими плошадей (табл. 11).

 

 

Затем распределяем оставшиеся 10 800 руб. стоимости аренды среди трех департаментов продаж (табл. 12).

Таблица 12  

Заметим, что  три из четырех статей непрямых затрат, кроме рекламы, распределяются между  всеми пятью подразделениями. Затраты  на рекламу распределяются на основе объема выпуска, а отделы никакой  продукции не выпускают, поэтому  мы распределяем рекламу только между  цехами.

После подсчета прямых и распределения непрямых затрат отдел управления имеет всего 15 300 затрат, а отдел снабжения 9700. Теперь нам осталось распределить затраты  двух сервисных подразделений на три цеха.

При прямом методе распределения затраты каждого  отдела распределяются только между  цехами. Взаимодействие отделов между  собой игнорируется (табл. 13).  

Таблица 13