Деление затрат

  

     Деление затрат  

По функциям деятельности предприятия в системе  управления производством затраты  подразделяются на снабженческие, производственные, коммерческие (сбытовые) и управленческие.   

По способу  включении в себестоимость продукции  затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата основных рабочих и др. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства. Для целей налогообложения в бухучете база устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.   

По отношению  к объему производства затраты делятся  на переменные и постоянные, о чем  мы уже говорили ранее, а также  на полупостоянные (или полупеременные) и условно-постоянные (или условно-переменные). По сравнению с чистой экономической  теорией управленческий учет имеет  дело и с полупостоянными. И с условно-постоянными затратами.

 

 

Полупостоянные (или ступенчато возрастающие) затраты  являются постоянными для определенного  интервала выпуска продукции, но в конечном итоге они возрастают или снижаются на определенную величину начиная с какого-то объема выпуска (рис. 5)

Рис. 5 Полупостоянные затраты  

 

 

 

 

Условно-постоянными  затратами являются расходы, содержащие и себе как постоянные, так и  переменные компоненты. При этом в  явном виде выделить постоянную и  переменную составляющую затруднительно. Например, телефонные переговоры. Кроме  того, зачастую бывает трудно точно  классифицировать статью затрат. Например, комиссионные и заготовительные  расходы в зависимости от ситуации могут классифицироваться и как  полупостоянные, и как условно-постоянные.

Для характеристики повеления переменных затрат используют коэффициент реагирования затрат, представляющий собой показатель эластичности затрат от выпуска:  

Статьи переменных затрат можно разделить на (Дегрессивные, которые растут медленнее выпуска (Крз < 1). и прогрессивные, растущие быстрее выпуска (Крз > 1). При Крз = 1 затраты растут с тем же темпом, что и выпуск, и называются пропорциональными.  

СТАТИСТИЧЕСКОЕ  ВЫДЕЛЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ  

Теперь вы знаете, что разделить затраты на переменные и постоянные не так просто. В  бизнесе часто пользуются гипотезой  о линейной зависимости общих  затрат от выпуска:

ТС = FС + аQ,  

где ТС — общие  затраты, FС — постоянные (фиксированные) затраты, а — ставка переменных расходов.   

Во-первых, это  удобно. Во-вторых, многие статьи затрат являются пропорциональными, а дегрессивные и прогрессивные расходы примерно уравновешивают друг друга. В-третьих, точность плановых расчетов должна быть не максимально возможной, а достаточной для принятия решений. Все это свидетельствует в пользу разумного упрощения.  

Линейную зависимость  можно статистически определить с помощью метода наименьших квадратов  или сделать еще проще, но чуть менее точно- Для малого бизнеса важно то, что все это в необходимых случаях делается даже без компьютера.  

Рассмотрим сначала  упрощенный метод, принятый в управленческом учете. Допустим, по некоторому центру ответственности имеются следующие  данные за год об объеме выпуска  и соответствующих расходах (см. таблицу).  

Пример статистической зависимости «затраты — выпуск»:

 

 

Разделить затраты  на постоянные и переменные с помощью  экономически обоснованной классификации  затрат трудно. На помощь приходит математика. Выберем две точки, соответствующие  максимальному и минимальному выпускам продукции. Соединив их прямой линией, во многих случаях мы получим приемлемое приближение линейной зависимости.   

В нашем примере  наибольший выпуск был достигнут  в октябре — 3000 шт. при затратах, равных 280 тыс. руб., а минимальный  выпуск пришелся на июль — 1800 шт., что  обошлось в 170 тыс. руб. Очевидно, что  ТС = аQ. Отсюда легко найти ставку переменных расходов:

Далее находим  постоянные затраты как разницу  между общими и переменными затратами  для любой из точек:

280 000 - 91.667 * 3000 = 170 - 91,667 * 1800 = 5000,  

В результате метод  дает следующую зависимость:

ТС = 5000 + 91.667Q.  

Рассмотрим теперь метод наименьших квадратов. Нужно  найти такую линейную зависимость У = аХ +b называемую в статистике трендом, которая дает «аименьшее отклонение» от фактических данных. «Отклонение» измеряется суммой квадратов отклонений фактических данных от тренда:

  

В нашем случае У = ТС, X = Q, b = FС, а Уt — данные о затратах за 12 месяцев.  

Сумму квадратов  отклонений фактических данных от тренда можно представить как функцию  от искомых значений а и b : F(а.b). Минимума эта функция достигает при равенстве частных производных нулю. Поэтому для нахождения а и b надо решить систему из двух линейных уравнений с двумя неизвестными:

и подставим  полученное значение о в первое уравнение, которое после элементарных преобразований имеет вид:

Следовательно, а = 94,695, поэтому b = -26,3. Этот результат экономически может интерпретироваться так, что постоянные затраты несущественны. Несмотря на отрицательное значение b при увеличении Q, прогнозировать затраты будущих периодов точнее по формуле: TС= -26,3 + 94.695Q  

По объектам затрат расходы делятся па производственные и периодические. Производственные затраты формируют производственную себестоимость изделии и включают в себя прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды, потери от брака и производственные накладные расходы. Производственные накладные расходы состоит из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.  

Периодические затраты не участвуют непосредственно  в производстве продукции и не учитываются при определении  производст-

 

 

венной себестоимости  единицы продукции. К периодическим  затратам относится существенная часть  обшей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.  

Близкой классификацией является разделение затрат на основные и накладные. Накладные затраты  — это управленческие расходы, а  основные затраты — это расходы  на производственные ресурсы.  

Существует два  подхода к учету периодических  затрат и накладных расходов. Первый подход заключается в том. что они списываются на уменьшение прибыли, а в качестве себестоимости фигурирует только производственная себестоимость. Во втором подходе периодические затраты и накладные расходы распределяются но единицам продукции и тем самым формируется полная себестоимость. Ниже представлена схема взаимосвязи затрат (рис 6).  

Текущие расходы  приносят доход в настоящем и  теряют способность приносить доход  в будущем.  

Расходы будущего периода - это затраты, произведенные  сегодня, но приносящие доход в будущем.

 

 

Предстоящие затраты  еще не произведены, но подлежат включению  в затраты за данный отчетный период.   

Но времени  возникновения имеет место разделение затрат на текущие, будущего периода  и предстоящие (см. рис. 7). К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).