Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2012 в 11:22, дипломная работа
Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия, предложения по совершенствованию учета и использования материальных ресурсов на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
- изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;
- выработка путей совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
- анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии;
- выработка путей повышения эффективности использования материальных ресурсов.
Д-т сч.60 К-т Д-т сч.10 К-т Д-т сч.20 К-т
|
1 |
Сн |
|
|
Д-т сч.51 К-т
Сн |
2 |
|
Д-т сч.71 К-т
Сн |
|
|
3
Рисунок 2.2 Учет процесса заготовления
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (дебет счет 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оп.1), а на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», кредит счета 51 «Расчетный счет», оп. 2), погрузочно-разгрузочные расходы (дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оп.3) и т.д.
Предметы труда отпускаются в производство для выполнения работ, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы» (оп.4). Одновременно рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на счета затрат (оп.5).
По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов.
Для этого следует рассчитать суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным ценностям.
Сначала определяют процент транспортно-заготовительных расходов (2.1):
%ТЗР = (СнТЗР + Обд ТЗР)*100%/(Сн 10 + Обд 10), (2.1)
где СнТЗР – сальдо начальное по счету 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;
Сн 10 – сальдо начальное по счету 10 «Материалы»;
Обд ТЗР – дебетовый оборот счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;
Обд 10 – дебетовый оборот по счету 10 «Материалы».
Затем определяют суммы транспортно-заготовительных расходов для осуществления дополнительных записей по тем же счетам, на которые были списаны материалы (2.2):
Сумма ТЗР = (Стоимость израсходованных материалов в твердой оценке* процент ТЗР)/100%
Например:
Остатки по счетам на 01.01.2008г. в ОАО ГК «Амазаркан» составляют:
Материалы Снд = 2 350 000 руб.
ТЗР Снд = 6000 руб.
Расчетный счет Снд = 5 860 000 руб.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками Снк = 40 800 руб.
Расчеты с подотчетными лицами Снд = 250 000 руб.
Операции по приобретению материалов в ОАО ГК «Амазаркан» за январь 2008г. приведены в таблице 2.1
Журнал операций по учету хозяйственных операций за январь 2007 года
Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
Акцептован счет поставщика за поступившие от него материалы по оптовым ценам | 800 000 | 10 | 60 |
Отражен НДС по приобретенным материалам | 144000 | 19 | 60 |
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов | 64 500 | 10 | 60 |
Отражен НДС по доставке материалов | 11610 | 19 | 60 |
Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов | 250 000 | 71 | 50 |
Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы | 1020110 | 60 | 51 |
Отпущены материалы по оптовым ценам: |
|
|
|
на выполнение работ | 480 000 | 10 | 20 |
общепроизводственные нужды | 100 000 | 10 | 25 |
общехозяйственные нужды | 50 000 | 10 | 26 |
Списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам: |
|
|
|
на основное производство | ? | 10 | 20 |
общепроизводственные расходы | ? | 10 | 25 |
общехозяйственные расходы | ? | 10 | 26 |
Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», вначале рассчитаем процент транспортно-заготовительных расходов (используя формулу 2.1):
%ТЗР = (6 000 руб. + (64 500 руб. + 250 000 руб.))* 100% / (2 350 000 руб. + 800 000 руб.) = 10,17 %
Полученный процент умножаем на учетную оценку материалов, отпущенных (используя формулу 2.2):
на выполнение работ = (480 000 руб.* 10,17%)/100% = 48 816 руб.
общепроизводственные цели = (100 000 руб.*10,17%)/100% = 10 170 руб.
общехозяйственные цели = (50 000 руб.*10,17%)/100% = 5 085 руб.
Найденные суммы списаны с субсчета «Транспортно-заготовительные расходы» на соответствующие счета затрат. В результате материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.
Отпуск материальных ценностей на производственные цели на счетах синтетического учета отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов затрат. На те же счета списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов (Рисунок 2.3).
Д-т сч.10 К-т Д-т сч.20,25,26 К-т
Сн | 670 тыс.руб. |
|
|
А
670тыс.р
Д-т сч.10 «ТЗР» К-т
Сн | 15 тыс.руб. |
|
Б
15тыс.руб.
Рисунок 2.3 Учет отпуска материалов
Примечание –
1 А – учет отпуска материалов по учетным ценам;
2 Б – списание ТЗР.
Аналитический учет материалов осуществляется по видам материалов, а также по подразделениям предприятия.
Для аналитического учета материалов ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов в разрезе их наименований.
В оборотных ведомостях указываются:
- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
- единица измерения;
- цена;
- остаток на начало месяца - количество и сумма;
- приход за месяц - количество и сумма;
- расход за месяц - количество и сумма;
- остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по подразделению. Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.
Для увязки синтетического и аналитического учета составляется оборотно-сличительная ведомость по складам и организации в целом: расход материалов по цехам, распределение материалов по направлениям затрат.
2.4. Совершенствование системы бухгалтерского учета материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции
Как показало исследование, в ОАО ГК «Амазаркан» осуществляется надлежащий контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Для учета поступления материально-производственных запасов предприятие использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением России от 30 октября 1997 г. N 71а. Однако допускаются случаи неправильного оформления документов. В частности, в некоторых приходных ордерах ф. № М-4 отсутствуют такие обязательные реквизиты, как подписи принявших материальные ценности материально-ответственных лиц. Это является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В качестве недостатка в организации учета списания материально-производственных запасов в ОАО ГК «Амазаркан» можно отметить тот факт, что для учета списания специальной одежды не используется субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета поступления специальной одежды установлен субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и для учета списания специальной одежды в эксплуатацию – субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим изучаемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данный субсчет.
При этом при учете специальной одежды и специальной оснастки в ОАО ГК «Амазаркан» составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщиков;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды за счет подотчетных сумм;
Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - данной бухгалтерской записью ежемесячно в ОАО ГК «Амазаркан» погашается стоимость специальной одежды и специальной оснастки линейным способом, хотя в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 29.12.2002г. №135н) установлено, что учет переданных в эксплуатацию ценностей должен отражаться по дебету 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредиту 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Таким образом, при использовании данного субсчета при учете специальной оснастки и специальной одежды будут составляться следующие бухгалтерские записи:
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщиков;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды за счет подотчетных сумм;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - переданы в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда;
Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается линейным способом. В бухгалтерском учете ежемесячное погашение стоимости специальной одежды и специальной оснастки будет отражаться следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды.