Учет и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции на примере ОАО ГК «Амазаркан»

Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2012 в 11:22, дипломная работа

Описание работы

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и анализа материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия, предложения по совершенствованию учета и использования материальных ресурсов на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
- изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;
- выработка путей совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
- анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии;
- выработка путей повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Работа содержит 1 файл

диплом.doc

— 793.00 Кб (Скачать)

Д-т    сч.60          К-т              Д-т  сч.10  К-т                    Д-т         сч.20                                 К-т

 

 

 

 

 

 

 

              1

Сн

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Д-т            сч.51         К-т        

 

Сн

 

 

 

 

              2 

 

       

 

 

 

 

 

 

Д-т            сч.71          К-т

 

Сн

 

                

 

 

3

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 Учет процесса заготовления

 

Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (дебет счет 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оп.1), а на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», кредит счета 51 «Расчетный счет», оп. 2), погрузочно-разгрузочные расходы (дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оп.3) и т.д.

Предметы труда отпускаются в производство для выполнения работ, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы» (оп.4). Одновременно рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на счета затрат (оп.5).

По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов.

Для этого следует рассчитать суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным ценностям.

Сначала определяют процент транспортно-заготовительных расходов (2.1):

%ТЗР = (СнТЗР + Обд ТЗР)*100%/(Сн 10 + Обд 10),                                   (2.1)

где  СнТЗР – сальдо начальное по счету 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;

Сн 10 – сальдо начальное по счету 10 «Материалы»;

Обд ТЗР – дебетовый оборот счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;

Обд 10 – дебетовый оборот по счету 10 «Материалы».

Затем определяют суммы транспортно-заготовительных расходов для осуществления дополнительных записей по тем же счетам, на которые были списаны материалы (2.2):

Сумма ТЗР = (Стоимость израсходованных материалов в твердой оценке* процент ТЗР)/100%                                                                                               (2.2)

Например:

Остатки по счетам на 01.01.2008г. в ОАО ГК «Амазаркан» составляют:

Материалы Снд = 2 350 000 руб.

ТЗР Снд = 6000 руб.

Расчетный счет Снд = 5 860 000 руб.  

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Снк = 40 800 руб.

Расчеты с подотчетными лицами Снд = 250 000 руб.

Операции по приобретению материалов в ОАО ГК «Амазаркан» за январь 2008г. приведены в таблице 2.1

                                                                                                              Таблица 2.1

Журнал операций по учету хозяйственных операций за январь 2007 года

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Акцептован счет поставщика за поступившие от него материалы по оптовым ценам

800 000

10

60

Отражен НДС по приобретенным материалам

144000

19

60

Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов

64 500

10

60

Отражен НДС по доставке материалов

11610

19

60

Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов

250 000

71

50

Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы

1020110

60

51

Отпущены материалы по оптовым ценам:

 

 

 

на выполнение работ

480 000

10

20

общепроизводственные нужды

100 000

10

25

общехозяйственные нужды

50 000

10

26

Списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам:

 

 

 

на основное производство

?

10

20

общепроизводственные расходы

?

10

25

общехозяйственные расходы

?

10

26

 

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», вначале рассчитаем процент транспортно-заготовительных расходов (используя формулу 2.1):

%ТЗР = (6 000 руб. + (64 500 руб. + 250 000 руб.))* 100% / (2 350 000 руб. + 800 000 руб.) = 10,17 %

Полученный процент умножаем на учетную оценку материалов, отпущенных (используя формулу 2.2):

на выполнение работ = (480 000 руб.* 10,17%)/100% = 48 816 руб.

общепроизводственные цели = (100 000 руб.*10,17%)/100% = 10 170 руб.

общехозяйственные цели = (50 000 руб.*10,17%)/100% = 5 085 руб.

Найденные суммы списаны с субсчета «Транспортно-заготовительные расходы» на соответствующие счета затрат. В результате материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.     

Отпуск материальных ценностей на производственные цели на счетах синтетического учета отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов затрат. На те же счета списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов (Рисунок 2.3).

 

Д-т    сч.10                      К-т                                  Д-т         сч.20,25,26          К-т

Сн

670 тыс.руб.

 

                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   А

 

670тыс.р

 

  Д-т            сч.10 «ТЗР»         К-т             

 

Сн

15 тыс.руб.             

 

         Б               

             

15тыс.руб.

 

 

 

 

Рисунок 2.3 Учет отпуска материалов

Примечание –

1 А – учет отпуска материалов по учетным ценам;

2 Б – списание ТЗР.

Аналитический учет материалов осуществляется по видам материалов, а также по подразделениям предприятия.

Для аналитического учета материалов ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов в разрезе их наименований.

В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- приход за месяц - количество и сумма;

- расход за месяц - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по подразделению. Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

Для увязки синтетического и аналитического учета составляется оборотно-сличительная ведомость по складам и организации в целом: расход материалов по цехам, распределение материалов по направлениям затрат.

2.4. Совершенствование системы бухгалтерского учета материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции

Как показало исследование, в ОАО ГК «Амазаркан» осуществляется надлежащий контроль за  поступлением товарно-материальных ценностей. Для учета поступления материально-производственных запасов предприятие использует унифицированные формы  первичных документов, утвержденные постановлением России от 30 октября 1997 г. N 71а.  Однако  допускаются случаи неправильного оформления документов. В частности,  в некоторых приходных ордерах ф. № М-4 отсутствуют такие обязательные реквизиты, как подписи принявших материальные ценности материально-ответственных лиц. Это является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В качестве недостатка в организации учета списания материально-производственных запасов в ОАО ГК «Амазаркан» можно отметить  тот факт, что для учета списания специальной одежды не используется субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н  для учета поступления специальной одежды установлен субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и для учета списания специальной одежды в эксплуатацию – субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим изучаемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данный субсчет.

При этом при учете специальной одежды и специальной оснастки в ОАО ГК «Амазаркан» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщиков;

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды за счет подотчетных сумм;

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - данной бухгалтерской записью ежемесячно в ОАО ГК «Амазаркан» погашается стоимость специальной одежды и специальной оснастки линейным способом, хотя в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ  Минфина РФ от 29.12.2002г. №135н) установлено, что учет переданных в эксплуатацию ценностей должен отражаться по дебету 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредиту 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Таким образом, при использовании данного субсчета при учете специальной оснастки и специальной одежды будут составляться следующие бухгалтерские записи:  

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщиков;

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражено приобретение специальной оснастки и специальной одежды за счет подотчетных сумм;

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - переданы в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда;

Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается линейным способом. В бухгалтерском учете ежемесячное погашение стоимости специальной одежды и специальной оснастки будет отражаться следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды.

Информация о работе Учет и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции на примере ОАО ГК «Амазаркан»