Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции

    Московский  государственный университет приборостроения  и информатики

 

 

 

Факультет: ВФ

Кафедра: Бухгалтерский  учет, финансы и аудит.

 

Курсовая работа

на тему:

Учет прямых затрат в  составе себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                        Выполнила:

                                                                                 Студентка группы ЭФ4-1006

                                                            Агаева Наталья

                                                       Проверила:

                                                               Лащинская Н.В.

 

 

 

Москва,2012

                                           СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Прямые расходы

1.1. Понятие и состав  прямых расходов……………………………………….4

1.2. Учет прямых расходов……………………………………………………..6

1.3. Порядок признания  прямых расходов…………………………………….8

2. Распределение прямых расходов и включение их в себестоимость

2.1. Оценка остатков незавершенного производства………………………...10

2.2. Оценка остатков готовой продукции на складе………………………….11

2.3. Отраслевые особенности распределения прямых расходов в отраслях..12

Заключение…………………………………………………………………..….13

Список литературы……………………………………………………………..14

 

Расчетная часть…………………………………………………………………15

 

 

 

 

 

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты  ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы: средства труда, предметы труда и  рабочая сила.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют  важное значение для предпринимательской  деятельности организаций. Это важно  не только  во взаимосвязи с действующим  налоговым законодательством, но и  в  соответствии  с  местом  бухгалтерского  учета  в системе управления организацией.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия  и его финансовое состояние. В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию. Таким образом, затраты  предприятия  непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше   себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей  экономический  эффект  от  ее продажи.

Целью данной курсовой работы является исследование определения  прямых расходов, их значения при формировании налогооблагаемой базы по прибыли, вариантов  учетной политики, порядка распределения на себестоимость в различных отраслях.

Задачами курсовой работы являются: исследование состава прямых расходов, рассмотрение бухгалтерского учета прямых расходов, изучение порядка их распределения.

 

 

 

1.Прямые расходы.

1.1.Понятие и состав  прямых расходов

 

Затраты — это стоимостное  выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

- затраты на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда.

До 1 января 2010 г. к прямым расходам относились суммы единого социального налога, начисленные на указанные выплаты персоналу. С 2010 г. ЕСН отменен;

- суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

Между тем организация  вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Учет прямых расходов

 

Прямые затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. По дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные  непосредственно с изготовлением  продукции, в корреспонденции  с кредитом счетов учета производственных  запасов, расчетов с работниками  по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;  
2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;  
3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) потери от брака  в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».  
     По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Сумму прямых расходов отражают так: 

Дебет 20, Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы нужно  списать по видам выпускаемой  продукции, чтобы определить себестоимость  каждой единицы. Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Такими показателями могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.

Раздельный учет прямых расходов появляется там, где те или иные виды расходов относятся сразу к нескольким видам деятельности, и разделить их напрямую не представляется возможным. Это относится и к расходам на оплату труда производственных рабочих, которые в течение смены выпускают сразу несколько видов продукции, и к амортизации основных средств, которые используются для получения различных видов доходов.   Такие «не распределяемые» расходы распределяются в конце периода между видами продукции (работ) пропорционально полученным доходам или пропорционально тому показателю, который может быть отнесен в состав продукции (работ) напрямую, например, по калькуляции, смете и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3  Порядок признания  прямых расходов

 

 

Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы понесла организация.

Для прямых расходов Налоговый  кодекс РФ устанавливает особый порядок  учета. В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации  связана с оказанием услуг. Такие  организации вправе всю сумму  прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Услугой для целей  налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В отличие от услуги результат выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться.

Например, деятельность по разработке проектной (технической) документации относится к деятельности по выполнению подрядных работ. Следовательно, общую сумму прямых расходов по этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производства.

Если же организация  наряду с выполнением работ занимается оказанием услуг, то она вправе часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы учитываются  только в той части, которая приходится на реализованную продукцию.

Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде  продукцию, нужно прямые расходы  текущего месяца распределить на остатки  незавершенного производства, остатки  готовой продукции на складе и  остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.

Порядок распределения  прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Распределение прямых  расходов и включение их в  себестоимость.

2.1 Оценка остатков незавершенного производства

 

Под незавершенным производством  понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. которая  не прошла все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются:

- законченные, но не  принятые заказчиком работы и  услуги;

- остатки невыполненных  заказов производств;

- остатки полуфабрикатов  собственного производства;

- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП  организация производит на конец  месяца.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Оценка остатков  готовой продукции на складе

 

Так же как для остатков НЗП, оценка остатков готовой продукции на складе производится на конец текущего месяца.

Для оценки следует использовать:

- данные первичных  учетных документов о движении  и об остатках готовой продукции  на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции  на складе на конец месяца, рассчитывается следующим образом.

Сумма ПР на начало месяца + сумма ПР на поступившую ГП – сумма ПР реализованной ГП = сумма ПР на конец месяца

Например, на начало месяца сумма прямых затрат, приходящихся на остаток готовой продукции  на складе, составляет 250 000 руб. (500 чайников). В течение месяца вы произвели 1000 чайников (величина прямых расходов на изготовление - 500 000 руб.), а реализовали 1300 чайников (величина прямых расходов - 650 000 руб.). Стоимость остатка чайников на конец месяца составляет 100 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. - 650 000 руб.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Отраслевые особенности распределения прямых расходов в отраслях

 

В состав затрат, которые  уменьшают налогооблагаемую прибыль  фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной  готовой продукции или работам.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.