Американский  Совет по стандартам считает, что в  момент заключения договора покупатель может  переоценить свою платежеспособность. Совет по стандартам принял Стандарт 66 “Учет продаж недвижимости”, в котором устанавливается несколько условий, при соблюдении которых допускается отражать выручку от реализации объекта недвижимости, а именно:

     - покупатель должен оплатить не менее 10 процентов от договорной стоимости объекта;

• должен истечь срок расторжения договора по инициативе покупателя;
• финансовое положение продавца должно быть устойчивым и т.д.

     При несоблюдении хотя бы одного из указанных  в Стандарте 66 условий  выручка от реализации отражается, а суммы, полученные от покупателя, учитываются в составе кредиторской задолженности до выполнения всех условий.

     В России основным видом  подобных сделок пока является только покупка  объектов недвижимости (квартир, дач).

     При исчислении прибыли  по долгосрочным контрактам применяется метод  определения выручки  по мере подписания актов на выполнение этапов работ. Применяется в основном (как в российской практике) в капитальном строительстве.

     В ряде отраслей увеличение прибыли связано  с протеканием  естественных процессов (созревание коньяка, рост рыбы в  водоеме и т.п.). Определение выручки  в этих случаях  допускается по мере протекания процессов старения или роста.

     Подобный  метод определения  выручки встречается  на практике достаточно редко.

     Сравнение принципов GAAP и отечественных  учетных стандартов следует подкрепить и раскрытием содержания понятия “выручка”. Стандарты международного учета определяют выручку как реальное или предполагаемое поступление средств или иное увеличение активов предприятия в результате осуществления или основной (главной) деятельности. В данном определении следует обратить внимание на трактовку выручки как увеличение активов. Предприятие, отгрузившее товар, может отразить в учете выручку при достаточной уверенности в поступлении средств от покупателя.

     При отражении выручки  в учете следует  обращать внимание в  каждом случае на конкретные обстоятельства, связанные как с имущественным положением покупателя, так и с общеэкономической ситуацией в том или ином регионе. Применение одинаковых подходов здесь недопустимо [39].

     Следующая проблема, на которую  следует обратить внимание, – бартерные  сделки. Согласно GAAP, неденежные активы, полученные в обмен на другие неденежные активы, принимаются на учет по рыночной стоимости переданных в обмен активов.

     Если  рыночная стоимость  переданных активов  ниже балансовой, то полученные активы следует  оприходовать на баланс по рыночной оценке (принципы наименьшей оценки). В этом случае передающая сторона фиксирует убыток.

     Если  рыночная стоимость  переданных активов  выше балансовой, то полученные активы следует  оприходовать по балансовой стоимости.

     Прибыль в данном случае не образуется. Это положение GAAP, базируется на предположении о том, что обмен активами является результатом договоренности сторон, и поэтому рыночные стоимости обмениваемых активов эквивалентны.

     Совет по стандартам допускает  возникновение прибыли  при бартерных сделках в случаях, когда в дополнение к неденежным активам получены денежные средства. Оценка полученных активов определяется по формуле (1.1): 

     Стоимость полученных активов = Балансовая стоимость  переданных активов + Прибыль – Полученные денежные средства. (1.1) 

     Пример: Предприятие обменяло товары, рыночная цена которых равна 30000 руб., а себестоимость 10000 руб. Взамен получены основные средства и  деньги в сумме 5000 руб. Согласно GAAP, это  будет схематично выглядеть так:

     прибыль от этой операции составит:

     30000 руб. – 10000 руб. = 20000 руб.

     В активе баланса будут  показаны основные средства в сумме:

     10000 руб. + 20000 руб. –  5000 руб. = 25000 руб.

     и деньги в сумме 5000 руб.[40].

     Несмотря  на общее совпадение критериев признания  выручки от реализации продукции в российском ПБУ 9/99 и IAS 18, при составлении международной финансовой отчетности следует использовать критерии международного стандарта (дословного совпадения в российском ПБУ нет), которые сводятся к следующему:

     1) предприятие передало  покупателю значительные потенциальные риски и выгоды, связанные с собственностью на продукцию;

     2) степень контроля  предприятия за  продукцией настолько  мала, что не может  быть ассоциирована  с собственностью  на них;

     3) сумма выручки  не может быть  определена с достаточной степенью достоверности;

     4) существует вероятность,  что предприятие  получит экономическую  выгоду, связанную  с данной операцией;

     5) издержки, которые  были понесены  или которые должны  быть понесены  в связи с данной  операцией, могут  быть измерены  с достаточной  степенью достоверности  [39].  

 

      2. УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ  

     2.1. Учет наличия и движения готовой продукции на складах и в

     бухгалтерии 

     На  предприятии ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склады готовой продукции (экспедицию) и  оформляются приемо-сдаточными накладными, которые составляются за день или за несколько дней. В них указывается цех-сдатчик, склад получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй – на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

     К приемо-сдаточным накладным прилагается  заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

     Складской учет готовых изделий на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ведут по видам, сортам и местам их хранения в натуральных и стоимостных показателях.

     Отдельные виды готовой продукции (резина товарная, клей резиновый и др.) комплектуют  и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках, имеющих определенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики, готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков и по существу отвечают не за количество принятой продукции, а за количество принятых ящиков с продукцией определенной номенклатуры. То есть учет движения готовой продукции ведется не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков) определенной маркировки.

     Поступившая на склад готовая продукция хранится по партиям. На каждой партии прикрепляется  товарный ярлык. Это необходимо для  контроля за сроками хранения, очередностью отпуска изделий, установления виновников брака и т.д.

     На  ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в условиях функционирования автоматизированного складского хозяйства вместо карточек и книг применяют машинограммы – ведомости учета движения готовой продукции на складах.

     Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации  и отражения информации, усиливает контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.

     В установленные сроки заведующие складами (кладовщики) на основании  первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в натуральных измерителях. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземпляр предоставленного отчета остается в бухгалтерии, а второй – с распиской бухгалтера возвращается материально-ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

     Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию, где прилагаются к отчету о движении готовых изделий.

     В бухгалтерии предприятия поступившие  отчеты материально ответственных  лиц, а также приходные и расходные  документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д.

     Затем проверяются итоги по приходу  и расходу и точность определения  остатков на конец отчетного периода.

     По  окончании проверки отчета и первичных  документов бухгалтер приступает к  их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

     Приемо-сдаточные  накладные на выпуск готовой продукции  записываются в ведомости выпуска  готовых изделий. По окончании месяца в ведомости выпуска подсчитывают количественные итоги выпуска по каждому виду изделий и определяется стоимость выпущенной продукции по учетным ценам для удобства текущего контроля за процессом выпуска готовой продукции. В качестве учетной цены принимается цена товарной продукции.

     В бухгалтерии ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

     Для синтетического учета готовой продукции  используется активный инвентарный  учет 40 “Готовая продукция”. На этом счете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции из производства отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство”. Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле (2.1): 

     С_Ф=НЗП_Н+З-НЗП_К-О, (2.1)

     где НЗП_Н,К – величина незавершенного производства на начало и конец отчетно-

       го периода;

     З – валовые затраты за отчетный период;

     О – отходы.

     В конце отчетного периода, после  оценки незавершенного производства на конец отчетного месяца, бухгалтерия  предприятия рассчитывает фактическую  производственную себестоимость сданной  на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:

     - в случае превышения фактической  производственной себестоимости  сданной на склад готовой продукции  над ее оценкой по цене товарной  продукции производится дополнительная  запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” на сумму отклонения;

     - в случае превышения стоимости  готовой продукции в оценке  по цене товарной продукции  над фактической себестоимостью, делается запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” красными чернилами отклонения - отклонения сторнируются.

     Готовая продукция на ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” отражается по фактической производственной себестоимости, включающая затраты: на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию основных средств, прочие расходы.

     Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых на включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары” к которому на предприятии открываются следующие счета: