Готовая продукция и проблемы ее оценки

     Согласно  статье 567 Гражданского Кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон этого договора обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона договора признается продавцом товара, который она обязуется принять.

     При заключении договора мены наиболее важным моментом является то, что товары, подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемой сторонами, абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным. При этом необязательно устанавливать в договоре условие равноценности товаров – это условие не будет выполняться лишь в том случае, если договором предусмотрен другой порядок. В этом случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить партнеру разницу в ценах.

     Расходы на доставку, приемку и передачу обмениваемых товаров, несет та сторона, на которую возложены соответствующие  обязательства договором мены. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передаче товаров.

     В соответствие с п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) бухгалтерская отчетность в  отношении отражения выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

1. общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
2. доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
3. способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     Рассмотрим  порядок отражения в учете  ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по договору мены.

     В соответствии с пунктом 6.3 Положения  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99) выручка от передачи продукции по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного  имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно покупает такое или аналогичное имущество. Иначе говоря, выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

     При реализации обмениваемой продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника”делают следующие проводки:

     1) отражена реализация продукции  по договору мены:

     Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

     Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

     2) начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)

     Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”;

     3) списана себестоимость продукции,  переданная по договору мены:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 40 “Готовая продукция”;

     4) выявлен финансовый результат  от реализации продукции:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

     Объекты имущества (основные средства, материалы, продукция, товары), поступившие взамен отгруженной продукции, приходуются по дебету счетов учета материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

     В учете предприятия делают следующие  проводки:

1. оприходуются объекты имущества, полученные по договору мены:

     Дебет 10 “Материалы”

     Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

     2) учтен налог на добавленную  стоимость по объектам имущества,  полученным по договору мены:

     Дебет 19 “налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”

     Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

     При этом стоимость получаемых предприятием материальных ценностей определяется в соответствии со следующими документами:

       - Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98г. № 25н (для материалов, МБП и товаров);

• Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) утвержденным приказом Минфина России от 15.09.97 № 65н (для основных средств).

     Так в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного имущества. При этом стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет, что стоимость запасов, оприходованных по договору мены, будет равна проданной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.

     До  вступления в силу приказа № 31н  стоимость запасов, оприходованных по договору мены, оценивалась по фактической себестоимости продукции, отгруженной по этому договору.

     Если  предприятие получает по договору основные средства, то их первоначальная стоимость  определяется в таком же порядке, как и фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Другими словами первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены равна проданной стоимости продукции, отгруженной по бартеру.

     Выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены равна стоимости имущества, полученному по этому договору. В свою очередь, стоимость оприходованного имущества равна проданной стоимости переданной продукции.

     В соответствии с пунктом 6.3 Положения  по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции. То есть можно сказать, что оплата поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемой продукции. После совершения бартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

       произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции:

     Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

     Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

       При этом, как уже отмечалось, равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемая предприятием и стоимость полученных материальных ценностей абсолютно одинаковы. Эта стоимость может различаться, поэтому величина дебиторской задолженности, отраженная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, и величина кредиторской задолженности, отраженная на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, как правило, не совпадают.

     Если  выручка от реализации продукции, отгруженной  по договору мены, превышает стоимость имущества, полученного по этому договору, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности предприятия.

     Поэтому после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” образуется дебетовое сальдо, а в учете делается проводка:

     Дебет 80 “прибыли и убытки”

     Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

     – учтена разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

     Пример  учета бартерных (товарообменных) операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда стоимость полученного имущества больше стоимости переданного.

     ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключило договор мены, по которому оно обязалось передать ОАО “Биосинтез” (г.Пенза) 1000 комплектов ковриков КВДС в обмен на 163 тонны каучука технического. Обмен признан сторонами равноценным.

       ОАО “Саранский завод “Резинотехника”обычно  реализует продукцию по цене 130 руб. за один комплект ковриков, включая налог на добавленную  стоимость – 26 руб. Материалы обычно приобретались по цене 800 руб. за одну тонну технического каучука, включая налог на добавленную стоимость – 160 руб. Фактическая себестоимость одного комплекта ковриков КВДС – 84,5 руб.

     В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

     1) отражена выручка от реализации  продукции, исходя из стоимости  приобретенных материалов:

     Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

     Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     на  сумму 130400 руб. (800 руб. х 163т.);

     2) отражен налог на добавленную  стоимость с реализации продукции:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

     на  сумму 26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);

     3) списана себестоимость реализованной  продукции:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 40 “Готовая продукция”

     на  сумму 84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);

     4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

     Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 80 “Прибыли и убытки”

     на  сумму 19820 руб. (130400 руб. – 84500 руб. – 26080 руб.);

     5) оприходованы материалы исходя  из продажной стоимости переданной  продукции

     Дебет 10 “Материалы”

     Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб. – 26 руб.));

     6) учтен налог на добавленную  стоимость по оприходованным  материалам

     Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”

     Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

     на  сумму 26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);

     7) произведен зачет взаимных требований  исходя из продажной стоимости  продукции

     Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

     Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

     На  сумму 130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);

     8) учтена разница между стоимостью  полученного имущества и стоимостью  отгруженной продукции

     Дебет 80 “Прибыли и убытки”

     Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

     на  сумму 400 руб. (130400 руб. – 130000 руб.).

     Если  выручка от реализации продукции  меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньше кредиторской задолженности  предприятия. Следовательно, после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:

     -учтена  разница между стоимостью полученного  имущества и стоимостью отгруженной  продукции: