Готовая продукция и проблемы ее оценки

     В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, которая приведена ниже (рис.2.1.).

 

      Схема построения и  распределения коммерческих расходов

       I Первая стадия

      учета и распределения

       

     1-я  ступень в 

     разрезе номенкла-

      туры

     

      2-я ступень в разре-

      зе прямых и кос-

     венных  расходов 
 

       

     

     

     

     

     

     

     

     

     3-я  ступень в разрезе 

     видов продукции и 

     

     

     присоединения кос-

     венных  расходов к

     

     

     

     

     

     

     прямым

     

     

     

       
 

     II Вторая стадия распре-

     деления (между реализованной 

     продукцией  и остатком неотгру-

     женных (нереализованных)

     изделий).

     Рис. 2.1.

     2.5. Учет налогов,  рассчитываемых от  выручки 

     Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых  видов налогов. В их числе:

• налог на добавленную стоимость;
• налог с продаж;
• налог на пользователей автомобильных дорог

     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2. 

     Структура стоимости реализованной продукции

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

       
 
 

     

     

       
 
 
 

     Рис. 2.2.  

     Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.

     Фактически  расчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых  товаров. В соответствии с п.1. ст.4. Закона о налоге на добавленную стоимость  облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

     Согласно  п.1. ст. 7 Закона о налоге на добавленную  стоимость реализация продукции  предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):

      Определение цены реализации

 
 

     Рис.2.3 

     Поскольку налог на добавленную стоимость  включается в цену любого товара (продукции), за исключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленную  стоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие, реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.

     Разница между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованную  им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых  относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.

     В бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог  на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на субсчете 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:

     Дебет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость  по отгруженным товарно-материальным ценностям”.

     Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком материальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:

     Дебет 19 “ Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”.

     Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

     При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.

     Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:

     Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

     Кредит 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету.

     Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).

     Формирование  суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей

     перечислению  в бюджет 
 
 
 
 
 

     

       

     

     

       Добавленная

       стоимость

      

     

      Рис. 2.4. 

      Установленная ставка налога на добавленную  стоимость на ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” 20 процентов.

     При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.

     Объектом  налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции), реализуемых в розницу или  оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.

     При определении налоговой базы стоимость  товаров включает налог на добавленную  стоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля цены товара без  учета налога с продаж.

     Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к  оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия  по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     На  сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)” и кредиту  счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.

     Закон Республики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным Собранием Республики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 – 3, установил:

1. ставку налога с продаж в размере 5процентов (ст. 4 пункт 2);
2. порядок и сроки уплаты налога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3):

     а) уплата налога с продаж налогоплательщиками  осуществляется еженедельно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 − 23 числа налогового периода и 3 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

     б) налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам  по месту своего нахождения декларацию по начислению указанного налога (в  ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3).

     Пример. Предприятие ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” реализовало за наличный расчет ОАО “Волжские моторы”  комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость  с реализации составил 110400 руб.

     В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

1. Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

     Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” 

• отражена цена реализации продукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);

     2) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость  по отгруженным товарно-материальным ценностям”