Готовая продукция

 

 

ОЦЕНКА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

    Средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода организации, поэтому учет такой продукции  занимает основное место в бухгалтерском  учете.

    Учет  готовой продукции согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» одним из способов:

    - по фактической производственной  себестоимости;

    - по учетным ценам (нормативная  и плановая себестоимость);

    - с использованием счета 40;

    - без использования счета 40.

    Оценка  готовой продукции по фактической  себестоимости на первый взгляд кажется самой удобной, так как на счетах синтетического учета и в балансе готовая продукция отражается по этой стоимости.

    Однако  фактическая себестоимость продукции  определяется в конце месяца, а  продукция на склад из производства, как правило, поступает ежедневно. Поэтому в документах по движению готовой продукции используются учетные цены. В связи с этим возникают отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

    Учетной ценой могут служить плановая себестоимость, отпускные цены (оптовые или розничные) и др.

    В учете ЗАО «NNN» эти операции отражены следующим образом (см. таблицу 2):

 

 

    Используем  исходные данные и предположим, что  остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 100 000 руб. (см. таблицу 3).

    Тогда фактическая себестоимость готовой  продукции составляет 7 720 000 руб. (7 820 000 - 100 000).

 

 

    Сумма отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам равна 302 000 руб. (7 720 000 - 7 418 000).

    Фактическая себестоимость больше учетной цены, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

    Процент отклонений определяется так:

    процент отклонений = отклонение за месяц по готовой продукции / стоимость готовой продукции по учетным ценам х 100:

    302 000 / 7 418 000 х 100 = 4,071 178 %.

    Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную (реализованную) продукцию, рассчитывается следующим образом:

    сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную (реализованную) продукцию = стоимость по учетным ценам отгруженной (реализованной) продукции х процент отклонений:

    5 471 000 х 4,071 178 % = 222 734 руб.

    Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе, определяется так:

    сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе = остаток готовой продукции по учетным ценам на конец месяца х процент отклонений:

    1 947 000 х 4,071 178 % = 79 266 руб.

    Остаток готовой продукции на складе по фактической  себестоимости равен 2 026 266 руб. (1 947 000 + 79 266).

    В учете ЗАО «NNN» эти операции отражены следующим образом (см. таблицу 4):

 

 

    Рассмотрим  пример, когда имеются остатки  готовой продукции на начало месяца и конец месяца, и вариант распределения  отклонений.

    Пример 2

    Остаток готовой продукции на складе предприятия по производству упаковки ЗАО «NNN» на начало месяца составляет 1 150 000 руб. в учетных ценах, сумма отклонений - (-200 000) руб. (экономия). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по учетным ценам на сумму 7 418 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных по дебету счета 20, составила 7 820 000 руб., остаток незавершенного производства - 950 000 руб.; стоимость отгруженной продукции по учетным ценам - 5 471 000 руб. (см. таблицу 5).

 

 

    Тогда фактическая себестоимость произведенной  готовой продукции равна 6 870 000 руб. (7 820 000 - 950 000).

    Сумма отклонения фактической себестоимости  выпущенной готовой продукции от стоимости по учетным ценам составляет (-548 000) руб. (6 870 000 - 7 418 000).

    Фактическая себестоимость меньше учетной стоимости, поэтому данную сумму нужно сторнировать.

    Процент отклонений определяется так:

    процент отклонений = ((отклонение на начало месяца + отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (стоимость остатков готовой продукции по учетным ценам на начало месяца + стоимость готовой продукции по учетным ценам)) х 100:

    ((200 000 + 548 000) / (1 150 000 + 7 418 000)) х 100 = 8,730 159 %.

    Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную (реализованную) продукцию, рассчитывается следующим образом:

    сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную (реализованную) продукцию = стоимость отгруженной продукции по учетным ценам х процент отклонений:

    5 471 000 х 8,730 159 % = -477 627 руб.

    Остаток готовой продукции в учетных  ценах на конец месяца равен 3 097 000 руб. ((1 150 000 + 7 418 000) - 5 471 000).

    Сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции, составляет 270 373 руб. (3 097 000 х 8,730 159 %).

    Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости равен 2 826 627 руб. (3 097 000 - 270 373).

    Отражение в бухгалтерском учете готовой  продукции показано в таблице 6.

 

 

    Мы  рассмотрели учет готовой продукции  по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40.

    Однако  для удобства и наглядности выявления  отклонений фактической себестоимости от плановой организация может использовать счет 40.

    В этом случае по дебету счета 40 учитывается  фактическая производственная себестоимость  продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство. По кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

    Если  кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой, и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно».

 

 

    Если  дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись.

 

 

    Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается, и сальдо по этому счету отсутствует.

    Пример 3

    Остаток готовой продукции на складе предприятия по производству упаковки ЗАО «NNN» на начало месяца составляет 1 150 000 руб. в учетных ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по учетным ценам на сумму 7 418 000 руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных по дебету счета 20, равна 7 820 000 руб., остаток незавершенного производства - 950 000 руб. Стоимость отгруженной продукции по учетным ценам - 5 471 000 руб. (см. таблицу 9).