Готовая продукция и проблемы ее оценки

       − начислен налог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4  тыс. руб.);

     3) Дебет 46 “Реализация продукции  (работ, услуг)”

     Кредит 68 – 6 “Налог с продаж”

• отражена сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);

     4) Дебет 50 “Касса”

       Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

• отражена выручка, поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);

       5) Дебет 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

       Кредит 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”

       − отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (110,4 тыс. руб.);

5. Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

       Кредит 51 “Расчетный счет”

       − погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж (143,52 тыс. руб.).

     Что касается реализации продукции юридическим  лицам и предпринимателям для  их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.

     Согласно  письму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:

     - плательщиками налога с продаж  являются все предприятия и  организации, а также индивидуальные  предприниматели, реализующие товары  за наличный расчет, а не только торговые предприятия и предприятия сферы услуг;

     - суммы налога с продаж, уплаченные  при приобретении имущества, включаются  в его себестоимость и относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг) или издержки производства  и обращения в том случае, когда  использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;

     - при исчислении предприятием  и организациями налога на  содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  из выручки, являющегося налогооблагаемой  базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж.

     - в целях исчисления налога  с продаж к продаже за наличный  расчет приравнивается выдача  натуральных продуктов в счет  причитающейся зарплаты работникам  предприятий. Списание стоимости  готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки:

     Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

     Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.

     Однако  законодательные органы субъектов  Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

     Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных  дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты – инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.

     Объектом  обложения налога на пользователей  автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между  продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.

     На  ОАО “Саранский завод “Резинотехника”  расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

     При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции  на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”  исключаются:

• налог на добавленную стоимость;
• экспортные пошлины.

     Сумма платежей по налогу на пользователей  автомобильных дорог включается плательщикам в состав затрат по производству и реализации продукции.

     Учет  расчетов с дорожными фондами  по налогу на пользователей автомобильных  дорог в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”.

     Начисление  и перечисление сумм налога на пользователей  автомобильных дорог отражается в учете ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” проводками:

     Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”

     Кредит 67 – 1 “Налог на пользователей автомобильных  дорог”

     – на сумму начисленного налога;

     Дебет 67 – 1 “Налог на пользователей автомобильных  дорог”

     Кредит 51 “Расчетный счет”

       – на сумму перечисленного  налога.

     Ставка  налога установлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции или от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.

     Уплата  налога на пользователей автомобильных  дорог производится ежемесячно на основании  данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

 

      3. АУДИТ ВЫПУСКА  И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ)  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

     3.1. Информационная база  и задачи аудита  учета готовой

     продукции и ее реализации (продажи) 

     В условиях транзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся  из государственных в акционерные  общества, столкнулись с необходимостью контроля их производственно- хозяйственной  деятельности, суть которого заключается в установлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательным актам.

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов экономического контроля в  условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.

     Деятельность независимых аудиторов и аудиторских фирм регламентируется следующими законодательными и нормативными актами:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв.приказом Минфином РФ от 17.02.97 № 15:
3. Налоговый Кодекс РФ;
4. Указ Президента РФ от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации”);
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000).

     Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

     Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей этих отчетов.

     Как отмечают американские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования организации [75].

     Главная цель аудита - определение достоверности  финансовой отчетности компании, а  также контроль за соблюдением компанией  определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

     В соответствие с законодательством  Российской Федерации ОАО “Саранский завод “Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ООО “Палата-Аудит” с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

     ООО “Палата- Аудит” осуществляет независимые  вневедомственные проверки бухгалтерской  финансовой отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;
• обучение и др.

     Специалист-аудитор  в процессе проведения проверки предприятия  призван:

• оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
• проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

     Договором ООО “Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено  то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

     В ходе аудита ОАО “Саранский завод  “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

     В связи с тем, что основной целью  хозяйственной деятельности любого производственного предприятия  является получение прибыли, которая формируется, в основном, благодаря поступлению выручки от реализации (продажи) продукции собственного производства, аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции является одним из наиболее важных тематических направлений общего аудита.