Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   645 065 тыс.руб.  -   100 %

   213 539 тыс.руб.   -      Х %

   Х = 33 % , далее

   17 000 тыс.руб.  -   100 %

   Х тыс. руб.   -    33  %

   Х = 5 610 тыс.руб.

Вывод:  для ОАО «31 июня» общий уровень существенности составляет 17 000 тыс.руб.,  уровень существенности проверяемого участка (заработной платы) 33 % или 5 610 тыс.руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

    Всякая деятельность сопряжена с определенной степенью риска и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудиторского риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      В основе аудиторского риска лежит правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", прописанное в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности с изменениями на 19 ноября 2008 года.

      Риск  аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.;
2. риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений;
3. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

      Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

      Аудиторские организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках  рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

      Аудитор при проведении аудита должен предпринять  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

    Для оценки аудиторского риска применяют  количественные и качественный методы. При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

,

       где аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• неотъемлемый риск (НР);
• риск средств контроля (РСК);
• риск необнаружения (РН).

    Определим неотъемлемый риск на нашем предприятии  ОАО «31 июня» пользуясь результатами тестирования для оценки системы учета (таблица 1). Тест состоял из  20 вопроса, из них 15 баллов.

    Найдем неотъемлемый риск:

20  -   100 %

15   -    НР % 

НР = 75 %  = 0,75

    Для определения риска средств контроля (РСК) используем результаты тестирования для оценки системы контроля (таблицы.2):

20  -   100 %

16 -  РСК %

РСК = 80 % = 0,8

    Таким образом, мы рассчитали значение неотъемлемого риска и РСК.

Можно определить риск необнаружения по следующей формуле:

    т.к. АР = 5%, то

    Сведем  все показатели риска и полученный уровень существенности в таблицу 4:

    Таблица 4. – Существенность и аудиторский риск.

    Вывод:  пользуясь методикой тестирования, мы рассчитали  значение риска средств  контроля РСК = 0,8 и неотъемлемого риска НР = 0,75 на рассматриваемом предприятии, и выяснили, что показатели достаточно большие – низкий риск, что требует от аудитора снизить насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Такой вывод подтверждает и найденный уровень существенности (33%). Он не высокий, а чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. 
 
 
 
 
 
 
 

4. Программа аудита

 

      Для разработки программы аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

      Руководствуясь  аудиторским стандартом  №23 "Заявления  и разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта" (утвержден Постановлением Правительства РФ  от 16.04.2005г. №228),  аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

      В процессе подготовки программы, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки риска хозяйственной деятельности и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

      Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита. Разработанный план аудита расчета заработной платы персоналу являются завершающим этапом планирования аудита. Проверка по расчетам заработной платы проводиться на основе бухгалтерской документации за период 01.01.2009 по 01.10.2009 (9 месяцев), период проведение аудита с 01.03.2010 по 25.03.2010 включительно.

Таблица 5. – Общий план аудита заработной платы персонала

      Проверяемая организация: ОАО «31 июня»

      Период  аудита: 01.03.2010 по 25.03.2010

      Проверяемый период: 01.01.2009 по 01.10.2009.

      Количество  человеко-часов: 200 

      Аудитор: Куликова А.В.

      Планируемый аудиторский риск: средний

      Планируемый уровень существенности: 5 610 тыс.руб.      

 

      Руководитель  аудиторской фирмы: Петров В.В

      Аудитор: Куликова А.В 

       Планирование  аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

      Начиная разработку программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

      Требования  к пониманию деятельности аудируемого  лица определены в стандарте №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утвержден Постановлением Правительства РФ  от 07.10.2004г. №532). Приобретение знаний о деятельности клиента осуществляется на всех стадиях аудита и представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а так же соотнесение ее с аудиторскими доказательствами.

      С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита.

      Таблица 6. - Программа проведения аудита расчетов с персоналом по заработной плате:

      Проверяемая организация: ОАО «31 июня»

      Период  аудита: 01.03.2010 по 25.03.2010

      Проверяемый период: 01.01.2009 по 01.10.2009.

      Количество  человеко-часов: 200 

      Аудитор: Куликова А.В.

      Планируемый аудиторский риск: средний

      Планируемый уровень существенности: 5 610 тыс.руб.