Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И.Вавилова»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»

ТЕМА: «АУДИТ  РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

Выполнена студенткой

6 курса  заочного отделения

по специальности бухгалтерский

учет, анализ и аудит

Астаховой Татьяной Викторовной

61 группа

САРАТОВ-2011

ПЛАН КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Введение

1.      Теоретические основы организации  аудиторских проверок расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Цель, задачи, источники информации при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.2. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2. Характеристика деятельности ………………………………………… и среды в которой она осуществляется

2.1. Особенности деятельности……………………..

2.2. Финансово-экономическая характеристика………….

2.3. Организация и функционирование системы внутреннего контроля…….

3. Совершенствование методического обеспечениям организации и проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

3.2. Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок расчетов с персоналом по оплате труда

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения

Введение

Заработная плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень часто меняется.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.

Все вышеизложенное определило актуальность темы курсовой работы.

Цель данной курсовой работы – углубить теоретические знания и закрепить практические навыки по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;

- рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;

- показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита;

-   провести аудит учета по оплате труда применительно к деятельности ООО «Агрофирма «Рубеж».

Объектом исследования является ООО «Агрофирма «Рубеж».

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные документы, учебники и периодика.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников и приложения.

1. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1        Цель, задачи и информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

1)                 подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

2)                 подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

3)                 установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

4)                 проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

5)                 проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.

Информационная база аудита делится на следующие группы:

1) нормативно-правовые документы:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ;

- "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов". Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

- "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы:

- по учету кадров: №Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

№ Т-2 "Личная карточка работника"; № Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего"; № Т-3 "Штатное расписание"; № Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника"; № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"; № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"; № Т-7 "График отпусков"; № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; № Т-10 "Командировочное удостоверение"; № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении"; № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника"; № Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"; № Т-13 "Табель учета рабочего времени"; № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; № Т-51 "Расчетная ведомость"; № Т-53 "Платежная ведомость"; № Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей"; № Т-54 "Лицевой счет"; № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"; № Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; № Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

3) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

5) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения. Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

1.2.Методика проведения аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита - заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов предприятием и его работниками.
Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:
установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;
проверить состояние нормирования труда;
установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;
определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;
проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;
определить правильность исчислений средней заработной платы;
определить правильность удержаний из заработной платы;
определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
проверить правильность корреспонденции счетов.
При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
Трудовым кодексом РФ от 30.12. 2001 № 197-Ф3;
Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3/;
Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ от 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;
Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12. 2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04. 2001 № БГ-3-07/138;
Письмом МНС РФ от 04.02. 2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;
Об обязательном пенсионном страховании, утв.15.12. 2001г. №67-ФЗ.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Источниками информации, то есть объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
Данная аудиторская проверка включает в себя следующие направления:
1) проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений осуществляется на соответствие Трудовому Кодексу, проверяется коллективный договор;
2) изучается штатное расписание организации, аудитор проверяет штатное расписание в соответствии с формой № Т-3. Штатное расписание содержит: перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавок и месячном фонде заработной платы;
3) проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров на соответствие типовой форме, указание профессии, условия приема на работу;
4) осуществляется контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации, явок на работу, ухода с неё, всех случаев опозданий, неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы;
5) правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам и лицевым счетам. Аудитор проверяет основной заработок и прочие выплаты работникам. Правильность начисления заработной платы аудитор устанавливает при взаимной сверке данных бухгалтерии с табелем учета рабочего времени;
6) проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности, об отпускных работникам. Аудитор проводит следующие процедуры: а) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных; б) соблюдение законности начисления выплат в соотв. с действующим законодательством и Трудовым Кодексом РФ; в) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;
7) аудитор осуществляет проверку удержаний из заработной платы по двум направлениям: а) обязательные удержания; б) удержания по инициативе работника. Проверяются налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.
8) аудитор проверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержания;
9) проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Осуществляется проверка по кредиту счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по дебету счетов: 20,23,25,26,44,60,91.
В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:
неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
отсутствие начисления заработной платы;
завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
создание нереальной депонентской задолженности;
ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
не обоснован размер имущественного налогового вычета;
не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.).

2.      Характеристика деятельности ООО «Агрофирма «Рубеж»

3.      2.1. Особенности деятельности ООО «Агрофирма «Рубеж»

            «Агрофирма  Рубеж» территориально находится в Пугачевском районе Саратовской области. Пугачевский район расположен в северной части Саратовского Заволжья. Территория Заволжья, расположенная на левом берегу Волги в Саратовской области, относится к зоне неустойчивого увлажнения с засушливым континентальным климатом. Зимой преобладает интенсивная циклоническая деятельность, сопровождаемая усилением переноса воздушных масс с запада на восток. Весной имеют место меридиальные переносы, способствующие обмену воздушных масс между севером и югом, что вызывает как интенсивное таяние снега, так и типичные для весны возвраты холодов. Летом погода формируется в основном за счет трансформации воздушных масс в антициклонах, чему способствует большой приток солнечной энергии. Разница между максимальной летней и минимальной зимней температурами достигает 83...850С, а разница средних температур воздуха тех же периодов составляет около 32...370С.Осадки в среднем на территории составляют 300...350 мм за год, на юго-востоке около 250 мм. Средняя годовая температура воздуха равна 5,30С. Абсолютный минимум -440, абсолютный максимум 420. Средние суммы температур воздуха выше 100 составляют 2700...29000. Лето продолжается около 4 месяцев. Продолжительность вегетационного периода 150...160 дней, безморозного периода 145...155 дней, последний заморозок в среднем наблюдается в первой декаде мая. В отдельные годы заморозки возможны в первой декаде июня.

                 По основным природным показателям Саратовская область в целом исторически считается зоной рискованного земледелия, а Левобережье без орошения – краем без будущего.

              Орошаемое земледелие в отличие от богарного дает несравненно большие возможности управления главными факторами, определяющими плодородие почвы, ее водным и питательным режимами, то есть позволяет придать сельскому хозяйству региона характер устойчивого, динамично развивающегося производства.

                 «Агрофирма  Рубеж»  производит и реализует всю гамму растениеводческой продукции (пшеницу хлебопекарную, подсолнечник масличный и кондитерских сортов, просо,  нут,  кукурузу, рапс, суданскую траву, сою,  рожь,  ячмень, овощные культуры) и продукции  животноводства (молоко, мясо ). В настоящее время по обрабатываемым площадям, по объему, а самое главное по эффективности производства,  фирма становится одной из самых заметных в Саратовской области. Общая площадь обрабатываемых земель - 48 тысяч га.