1
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОМПЬЮТЕРОВ ПРИ АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 3
1.1 Общие принципы использования
компьютеров в аудиторской проверке 3
1.2 Особенности
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля
у малых
экономических субъектов…………………………………………………………..4
2
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЭПРОМ» 9
2.1Аудит
расчетов с персоналом по оплате труда 9
2.2
Аудиторская оценка системы внутреннего
контроля 12
2.3
План и программа аудиторской проверки
расчетов с персоналом по оплате труда 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ
СПИСОК 27
Вариант
3
1 Использование
компьютеров при аудиторской проверке
субъектов малого
предпринимательства (малых экономических
субъектов)
2 Составить
план и программу аудита учета расчетов
с персоналом по оплате труда, принимая
во внимание, что формирование учетной
информации аудируемой организации происходит
с использованием программы «1С: Бухгалтерия
8.0».Указать источники получения аудиторских
доказательств
1
Использование компьютеров
при аудиторской проверке
субъектов малого
предпринимательства (малых
экономических субъектов)
1.1
Общие принципы использования компьютеров
в аудиторской проверке.
При
этом аудиторской организации необходимо
принимать во внимание следующие
особенности таких экономических
субъектов:
а) субъекты малого предпринимательства
в отдельных случаях не применяют
лицензированного программного
обеспечения, используя программные
продукты сомнительного качества*($4),
вследствие чего аудитор может
оценить риск средств внутреннего
контроля как высокий, что повлечет
за собой дополнительные процедуры
оценки качества программного
обеспечения;
б) у субъекта малого предпринимательства
могут отсутствовать достаточные
технические средства, например
объем памяти компьютера для
размещения программного обеспечения
аудитора.
8.2. В соответствии с правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
"Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ходе аудита" в
субъектах малого предпринимательства
(малым экономическим субъектам)
доверие аудитора к эффективности
системы внутреннего контроля
обычно должно быть ниже, чем
для средних и крупных экономических
субъектов, по этой причине
мнение аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности должно
в большей мере определяться
аудиторскими процедурами по
существу. Вся база данных субъекта
малого предпринимательства должна
быть исследована с помощью
контрольного программного обеспечения.
*(1) В дальнейшем аудиторские фирмы
и аудиторы, работающие самостоятельно
в качестве индивидуальных предпринимателей,
именуются "аудиторские организации".
*(2) Решение задачи конвертации
возможно в том случае, если
в распоряжении разработчиков
программного обеспечения аудиторских
систем имеются описания структур
баз данных наиболее распространенных
систем автоматизации бухгалтерского
учета.
*(3) Например, осуществляет ли обработку
специальное подразделение (вычислительный
центр, информационно-вычислительный
центр, отдел автоматизированной
системы управления предприятием)
или компьютеры установлены на
рабочих местах бухгалтерского
персонала и обработка данных
осуществляется непосредственно
бухгалтерами; ведется ли обработка
данных экономическим субъектом
самостоятельно или ведется по
договору с третьей стороной
и т.п.
*(4) В случае применения экономическим
субъектом программных продуктов,
не снабженных лицензией, происхождение
таких продуктов может не всегда
быть известно, а надежность работы
таких продуктов не может быть
гарантирована.
1.2
Особенности систем
бухгалтерского учета
и внутреннего
контроля
у
малых экономических
субъектов
1.2.1 К малым экономическим субъектам
относятся экономические субъекты, которые:
а) отнесены законодательством Российской
Федерации к субъектам малого предпринимательства
либо в соответствии со статьей 3 Федерального
закона от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства
в Российской Федерации" под субъектами
малого предпринимательства понимаются
коммерческие организации, в уставном
капитале которых доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации,
общественных и религиозных организаций
объединений),
благотворительных
и иных фондов не превышает 25 процентов,
доля, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами
малого предпринимательства, не превышает
25 процентов и в которых средняя
численность работников за отчетный
период не превышает следующих предельных
уровней (малые предприятия): в промышленности
- 100 человек; в строительстве - 100 человек;
на транспорте - 100 человек; в сельском
хозяйстве - 60 человек; в научно-технической
сфере - 60 человек; в оптовой торговле
- 50 человек; в розничной торговле
и бытовом обслуживании населения
- 30 человек; в остальных отраслях
и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек. Под субъектами
малого предпринимательства понимаются
также физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица.
б) обладают такими специфическими
особенностями, которые позволяют
аудитору на основе своего
профессионального суждения отнести
данный экономический субъект
с позиций проведения аудиторской
проверки к субъектам малого
предпринимательства.
1.2.2. В ходе аудита малых экономических
субъектов аудиторским организациям следует
применять правила (стандарты) аудиторской
деятельности в полном объеме. Вместе
с тем для малых экономических субъектов
характерен ряд специфических особенностей,
которые оказывают влияние на порядок
проведения аудита таких субъектов. Данные
особенности бывают, как правило, вызваны
следующими факторами:
а) ограничение или отсутствие
разделения полномочий сотрудников,
отвечающих за ведение учета
и подготовку отчетности;
б) преобладающее влияние владельца
и(или) единоначального руководителя
на все стороны деятельности
такого экономического субъекта.
1.2.3. Для целей правил (стандартов) аудиторской
деятельности и при планировании соответствующих
аудиторских процедур аудиторским организациям
следует выбирать методику аудита, руководствуясь
в первую очередь соображениями возможности
разделения ответственности и полномочий
сотрудников, отвечающих за ведение учета,
особенностями организации системы бухгалтерского
учета и документооборота таких экономических
субъектов, а не только критериями отнесения
организации к субъектам малого предпринимательства,
основанными на виде деятельности, структуре
уставного капитала и средней численности
работников, предусмотренными другими
нормативными актами Российской Федерации.
1.2.4. Во время аудита малых экономических
субъектов особое внимание необходимо
уделить следующим потенциальным факторам
риска:
а) учетные записи могут вестись
нерегулярно, без последовательного
соблюдения формальных требований,
могут не отражать реального
положения дел, что повышает
риск искажений бухгалтерской
отчетности;
б) руководители экономического
субъекта могут ошибочно предполагать,
что в ходе аудита, предусматривающего
выдачу аудиторского заключения,
аудиторская организация дополнительно
окажет услуги по восстановлению
учета, исправлению допущенных
ошибок, подготовке бухгалтерской
отчетности;
в) вследствие меньшего, чем в
иных экономических субъектах,
количества учетных работников
по объективным причинам невозможно
обеспечить надлежащее разделение
их ответственности и полномочий;
г) в условиях малых экономических
субъектов возможна ситуация, когда
сотрудники, ведущие бухгалтерский
учет, одновременно имеют доступ
к таким активам экономического
субъекта, которые легко могут
быть сокрыты, изъяты или реализованы,
что может способствовать возникновению
злоупотреблений;
д) если малый экономический
субъект осуществляет большое
количество операций за наличные
деньги, возможна ситуация, когда
выручка не фиксируется или
занижается (с целью нарушения
требований налогового законодательства),
а расходы - завышаются (с целью
провести как производственные
затраты средства, направленные
на личное потребление руководящих
работников);
е) при ограниченном числе сотрудников,
ведущих бухгалтерский учет, затруднены
или невозможны регулярные взаимные
сверки учетных данных, что повышает
риск возникновения ошибок и
искажений бухгалтерской отчетности.
1.2.5. В малых экономических субъектах дополнительный
риск средств контроля возникает в области
использования систем компьютерной обработки
данных. Если в таком экономическом субъекте
применяется единичный компьютер с упрощенной
программой учета, для единичного бухгалтера
или ограниченного числа учетных работников
появляется возможность вводить несогласованные
данные в систему учета, произвольным
образом менять программную оболочку
и базы данных, вносить в систему операции
"задним числом", проводить операции,
не получившие одобрения или утверждения
в установленном порядке.
1.2.6. Преобладающее влияние владельца
и(или) единоначального
руководителя
на все стороны деятельности малого
экономического субъекта может иметь
как положительное, так и отрицательное
воздействие на систему внутреннего
контроля и достоверность бухгалтерской
отчетности такого субъекта. С одной
стороны, персональный контроль руководителя
может способствовать повышению
надежности учета экономического
субъекта
в ситуации, когда альтернативные
средства внутреннего контроля по объективным
причинам затруднены или невозможны.
С другой стороны,
преобладающее
влияние руководителя может способствовать
нарушению общеустановленных контрольных
процедур, повышать риск нарушения
законодательства,
способствовать появлению преднамеренных
существенных искажений бухгалтерской
отчетности.
1.2.7. Аудиторской организации следует
добиваться, чтобы система бухгалтерского
учета малого экономического субъекта
отвечала требованиям, приведенным в п.3.4
правила (стандарта) аудиторской деятельности
"Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в ходе аудита".
1.2.8. Поскольку документирование изучения
и оценки системы бухгалтерского учета
и системы внутреннего контроля должно
соответствовать масштабу проверяемого
экономического субъекта, для малых экономических
субъектов такое документирование может
проводиться в упрощенном виде по сравнению
с документированием иных экономических
субъектов.
2
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА
УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «ЭПРОМ»