Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

    Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

    В процессе аудита необходимо проверить  соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете  всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются  следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

    Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

    Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

    Аудиторская проверка включает следующие направления.

    Проверка  локальных документов по учету труда  и заработной платы.

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

    Проверка  штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.

    Контроль  штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

    Проверка  наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров  осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы;
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

    Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании  ведения табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

    Проверка  правильности начисления заработной платы  по расчетно-платежным  ведомостям, расчетным  листкам, лицевым  счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

• оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
• справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
• приказов руководителя о премировании;
• заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

    Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает  при взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени.

    Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие  необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому  работнику, так и по общему фонду  оплаты труда за месяц.

    Контроль  правильности начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

    Проверка  удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

• проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

    При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия.

    Устанавливает обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

    Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

    Сначала аудитор устанавливает виды стандартных  налоговых вычетов, которые применяются  в отношении того или иного  работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным  листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие  документов, которые дают право работнику  на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника  о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право  на применение других стандартных налоговых  вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

    Аудитор устанавливает, является ли работник штатным  работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении  дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

    Определяется  наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета  суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что  другие удержания из дохода работника  не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

    Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым  работник имеет право на налоговые  вычеты. По налоговым карточкам, в  которых приводится доход нарастающим  итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

    Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов организации  в банке на счета работников.

    Проверка  правильности расчета  суммы заработной платы, подлежащей выплате  работнику после  удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.

    Проверка  организации бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

    В заключение аудитор осуществляет общую  проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной  книге и бухгалтерском балансе.