Аудит расчета с персоналом по оплате труда

1.Цель аудита - оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально - трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника.

Объект аудита: Форма №1 «Бухгалтерский баланс»  в V разделе «Краткосрочные обязательства» сальдо кредитовое счета 70 по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации». Обороты по К показываются в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по строке 720 «Затраты на оплату труда», обороты по Д показываются в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» по строке 160 «Денежные средства направленные на оплату труда»; В пояснительной записке отражаются сведения о «резервах выплат отпускных» по строке 650 «Резервы предстоящих расходов». В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу должна быть раскрыта информация о среднегодовой численности рабочих за отчетный период или численность рабочих на отчетную дату.

2.Нормативная  база

I. Законодательный

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Глава 23 посвященная  «налогу на доходы физических лиц». Со всех выплат, начисленных работнику должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ); порядок исчисления НДФЛ с заработной платы работника зависит от его налогового статуса (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).  
 

Трудовой  кодекс РФ

Глава 21 посвященная  «заработной плате».  Минимальный размер оплаты труда (ст.ст. 133 и 134 ТК РФ), ограничение оплаты труда в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ); государство гарантирует принятие мер, обеспечивающих повышение уровня реального содержания заработной платы (ст. 134 ТК РФ); устанавливает ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы (ст. 137, 138 ТК РФ); зарплата должна выплачиваться работнику не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ); (ст. 151 ТК РФ) устанавливает обязанность работодателя произвести доплату к заработной плате работнику при совмещении профессий (должностей); работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, определенном трудовым договором либо локальными актами работодателя (ст. 154 ТК РФ).

Федеральный закон  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

II. ПБУ

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ № 34н

ПБУ 9/99 «Доходы  организации» - кредиторская задолженность

ПБУ 10/99 «Расходы организации» - затраты на оплату труда

III. Методический

План – счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности организаций  и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г., в редакции от 07.05.2003г. №94н

Приказ Минфина  России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»

Инструкция о  составе фонда заработной платы  и выплат социального характера  ( утверждена Постановлением Госкомстата России от 24.11.2000г., в редакции от 19.09.2002г. №116

Рекомендации  по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение №1 к  постановлению Минтруда России от 14.07.94г. №315

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановление Госкомстата  России от 05.01.2004г. №1

III. Учетная политика

3.Источники информации  для аудита расчета с персоналом  по оплате труда

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Первичные документы:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

Личная карточка (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Учетная карточка научного, научно – педагогического  работника (ф. № Т-4)

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ о прекращении  трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. №Т-9)

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. №Т-11)

Табель учета  рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12)

Табель учета  расчета рабочего времени (ф. №Т-13)

Расчетно-платежная  ведомость (ф. №Т-49)

Расчетная ведомость (ф. №Т-51)

Платежная ведомость (ф. №Т-53)

Лицевой счет (ф. №Т-54)

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60)

Записка-расчет при прекращении (распоряжении) трудового  договора с работником (увольнении) (ф. №Т-61)

Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенного на время выполнения определенной работы (ф. №Т-73).

Также принимаются  во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного указания услуг), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит.

Регистры

Карточка счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате.

Журналу - ордера  №8 и №10 (при журнально – ордерной форме учета)

Главная книга

Бухгалтерский баланс (Ф. №1 стр. 622 «задолженность перед  персоналом организации»)

Ведомость на оплату труда

4.Элементы внутреннего  контроля

1. Распределение  функций:

- функция найма,  увольнения

- учет отработанного  времени

- начисление  оплаты

- функция кассира

- санкционирование  оплаты

- учет операций  по расчетам с персоналом

2. Юридическая  поддержка договорной работы

3. Автоматизация  учета

4. Подотчетность 
 

5.Аудиторские процедуры соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности

 
 
 
 
 
 
 

Лист  тестирования СВК  заработанной платы

 
 
 
 

Определение уровня существенности

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(202,4+312,18+231,135)/3=248,57 тыс.руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(248,57-202,4)/248,57*100%=18,57%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(312,18-248,57)/248,57*100%=25,6%

Поскольку значение 312,18 отличается от среднего значительно, а значение 202,4 не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (202,4)

Новая средняя  арифметическая составляет:

(202,4+231,135)/2=216,7675 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 220 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности)

Различие между  значениями уровня существенности до и после округления составляет:

312,18/220=1,4 (неоднородна) 

Программа аудита операций по учету заработной платы