Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

      Руководитель  аудиторской фирмы: Петров В.В

      Аудитор: Куликова А.В

3. Методика  аудиторской проверки и ее документирование

1. Источники и методы сбора  аудиторских доказательств

     В качестве источников сбора доказательств используется вся предоставленная документация (первичные документы, регистры бухгалтерского учета) и данные, полученные из общения с сотрудниками и руководителями предприятия.

     Использовались следующие первичные документы:

• По учету личного состава;
• По учету использования рабочего времени;
• По учету расчетов с персоналом по оплате труда;
• Реестры, подлежащие проверки.

Конкретная  первичная документация по учету личного состава:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
• личная карточка (ф. № Т-2);
• учетная карточка работника (ф. № Т-4);
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
• расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
• расчетная ведомость (ф. № Т-53);
• лицевой счет (ф. № Т-54).

     Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

     К регистрам, которые подлежат проверки, относятся:

• сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
• регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате;
• журнала-ордера ф. № 8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета);
• Главная книга;
• Бухгалтерского баланса - форма №1, (см. Приложение 1).
• Отчёта о прибылях и убытках - форма №2, (см. Приложение 1).

      Аудиторские доказательства – это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства»  (утвержден Постановлением Правительства РФ № от 23.09.2002г. №696), определены общие требования к аудиторским доказательствам.

      Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

• тестов средств бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации;
• процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств  существенных искажений в финансовой отчетности.
• Процедуры проверок по существу выполняются в формах:
1. детальных тестов отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
2. аналитических процедур.

      Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству).

      К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным аудиторским доказательством, относятся:

• аудиторский риск;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
• опыт работы аудитора;
• результаты аудиторских процедур;
• источник и достоверность информации.

      При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

      Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применять несколько аудиторских процедур в соответствия с Федеральным правилом (стандартом) аудита №5 «Аудиторские доказательства».

      При проверке расчетов по заработной плате, аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

• проверка начислений, путем перерасчета расчетов аудируемого лица;
• инспектирование;
• наблюдение;
• аналитические процедуры.

      Проверка  путем перерасчета, используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисления заработной платы с учетом удержаний и выплат.

      Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам оплаты персоналу предприятия.

      Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по операциям с заработной платой.

      К аналитическим процедурам прибегают  при сопоставлении данных первичной документации с бухгалтерской отчетностью за проверяемый период времени.

2. Процедуры по существу

    При рассмотрении процедур проверки по существу, более подробно описываем каждый пункт программы аудита, по полученным данным делаем вывод имеются ли при проверки аудиторских доказательств существенные искажения финансовой отчетности.

    В соответствии с разработанной программой аудиторской проверки ОАО «31 июня» проводятся следующие процедуры по существу.

 

    Таблица 8. – Схема проверки.

    Таблица 9. - Процедура 1.

    Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости  по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса ОАО ПФ «Октань».

 

    Вывод:  Данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерской отчетности ОАО ПФ «Октань», не соответствуют данным, указанным по строкам «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Обнаружено отклонение в 1000 тыс.руб. 

 

    Вывод: При сопоставлении данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (ф. № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов ОАО ПФ «Октань» и данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов не выявлено расхождений.

  Таблица 11. -Процедура 3.

 Сопоставление  данных о начисленной амортизации  за отчетный период с данными  о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) ОАО ПФ «Октань». 

    Вывод: при сопоставлении данных о начисленной амортизации за отчетный период с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) ОАО ПФ «Октань» выявлены отклонения на 2тыс.руб.

3. Сообщение информации руководству  о результатах  проведения проверки

 

      Отчет об аудиторской проверке соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. При проверке соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда выявлено:

      1) внутренний контроль за состоянием учета расчетов с персоналом по оплате труда является эффективным;

      2) при проверке соблюдения трудового законодательства было выявлено, что в ООО «31 июня» разработано штатное расписание, изданы приказы руководителя на предоставление очередного отпуска, оказание материальной помощи. Кроме того, на предприятии ведутся табель учета рабочего времени и расчетно-платежная ведомость;

      3) при сопоставлении записей в расчетно-платежной ведомости № 9 за сентябрь 2009 г. с приказами руководителя было выявлено, что на все выплаты, производимые на предприятии, имеются приказы руководителя;