Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

      Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда является сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на этом участке и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

      Задачи  аудита расчётов с персоналом по оплате труда:

• изучение системы внутреннего контроля в целом и конкретно на нашем участке – расчётов с персоналом организации по оплате труда.
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям  и отражение их в учёте;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• оценка системы организации аналитического и синтетического учёта;
• проверка правильности оформления и отражения в учёте расчётов с персоналом по оплате труда;

      Для наибольшей эффективности проведения аудиторской проверки по этому участку, необходимо:

• Разработать тест оценки системы бухгалтерского учета, оценить аудиторский риск, и риск предприятия (см. раздел 2.2);
• Составить тест для определения уровня существенности, рассчитать удельный вес участка относительно валюты баланса (раздел 2.3).
• Составить программу аудита (см. далее в разделе 2.4);
• Составить отчет о результатах проведения аудиторской проверки (см. в разделе 3.3).

2. Планирование аудита расчетов по оплате труда ОАО «31 июля»

1. Краткая организационно-экономическая  характеристика ОАО  «31 июля»

      Открытое  акционерное общество «31 июля» - мебельная компания. Создана 30 июня 1990г. Дочерних компаний и филиалов – нет. Форма собственности - частная.

      Организация зарегистрирована в ИМНС №1 Центрального аминистративного округа г.Воронежа. Юрилический  адрес: г. Воронеж, ул.Люзикова, 11. Подлежит обязательному аудиту, так как имеет статус открытого акционерного общества. Основной вид деятельности:

      Производство  мебели среднего класса, по зарубежным стандартам;

      Продажа мебели в собственном магазине, расположенной  при фабрике.

      Среднесписочная численность за 2009 год – 50 человек.

      Руководство осуществляется генеральным директором общества, действующим на основании Устава.

      Бухгалтерский учёт на фирме осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Бухгалтерский учёт в ОАО «31 июня» ведёт бухгалтерия в соответствии с разработанным планом счетов.

      Штат  бухгалтерии состоит из 3 человек: главного бухгалтера, его заместителя, бухгалтера по заработной плате, который выполняет также функции бухгалтера-кассира. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер несёт ответственность за учёт основных средств и ведёт налоговый учёт, начисляет амортизацию, формирует финансовый результат деятельности и составляет статистическую и бухгалтерскую отчётность; заместитель главного бухгалтера отвечает за учёт материалов, ведёт работу с подотчётными лицами, проверяет кассу; бухгалтер по заработной плате начисляет и рассчитывает заработную плату и составляет соответствующую отчетность, выдаёт заработную плату и составляет кассовый отчёт.

     В данной организации сотрудники бухгалтерии имеют высшее специальное или средне специальное (бухгалтерское или экономическое) образование и длительный стаж работы по специальности. Для ведения бухгалтерского учета используется лицензированное программное обеспечение «1С: Бухгалтерия», «1С: Предприятие», «1С: Зарплата, кадры».

2. Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «31 июля»

     Рассмотрим системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отдельных подразделах. При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются стандартом №6 «Правило (стандарт) аудиторской деятельности  - изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» от 25 декабря 1996 г.

        Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

• запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие  и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной  структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

• изучением документов и записей, создаваемых  в рамках систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;
• наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

1. Система бухгалтерского учета

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• критические области учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

     Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Аудиторы  в ходе проверки обязаны указать  соответствие организации системы  б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.

        Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующим законодательством  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник оценки системы бухгалтерского учета, представлен в таблице 1.

     По  данным заполненного теста бухгалтерами предприятия, можно сделать выводы об организации бухгалтерского учета насколько данная система эффективна. Это позволит аудитору обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов и составить первоночальное представление о организации и о человеке отвечающем на данный тест.

Таблица 1. - Тестирование системы бухгалтерского учёта ОАО «31 июня»

     За  все ответы, кроме 14,17 «Да» присваивается 1 бал, за ответ «Нет» – 0 баллов, За ответы 14,17 наоборот.

     Итого: 15 баллов.

     Вывод по итогам теста оценки системы бухгалтерского учета для ОАО  «31 июня»: Система бухучета является достаточно эффективной, но на данном предприятии не соблюдаются сроки хранения регистры и отчетность бухгалтерского учета, и первичной документации, так как срок хранения первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее 5 лет (пункт 1 статьи 17 Закона о бухгалтерском учете). Также хранение закрытой информации хотя и находиться на защищенном компьютере, но на нем имеется выход в сеть Internet, что ставит под угрозу взлома, уничтожения и изменения и разглашения.

2. Система внутреннего контроля

     Для оценки внутреннего контроля также  используют «Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности. Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

     Порядок оценки системы внутреннего  контроля.

        Аудитор обязан оценивать систему  внутреннего контроля экономического  субъекта не менее чем в  следующие три этапа:

        1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;

     Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская  организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.