Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     Во-первых, списать дебиторскую задолженность  можно, если признано, что она нереальна. Например, когда предприятие-должник  ликвидировано. Правда, в этом случае у кредитора должен быть документ, свидетельствующий о том, что  в государственный реестр внесена соответствующая запись. Такую выписку из реестра можно получить в налоговом органе, где должник состоял на учете.

     Во-вторых, задолженность списывают, когда  истек срок исковой давности. Напомним, что это период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему свое обязательство. Так сказано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Срок исковой давности составляет 3 года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст.200 Гражданского кодекса РФ). То есть, например, если договором определен срок расчетов за отгруженный товар, то исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока.

     Пример

     15 августа 2003 года ООО "Саратов-Техноавиа"  продало ООО "Зета" партию  спецодежды. В договоре указано, что товар надо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 15 сентября 2003 года.

     Однако  к этому времени деньги так  и не поступили. В этом случае срок исковой давности начинается 16 сентября 2003 года, а заканчивается 16 сентября 2006 года.

     Срок  исковой давности может быть прерван (ст.203 Гражданского кодекса РФ). Тогда  после окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново. Перерыв же возможен в двух случаях:

     1) должник признал долг, то есть  если он:

     - погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа;

     - подписал акт сверки взаимных  расчетов;

     - написал заявление о зачете  взаимных требований и т.п. 

     Воспользуемся условиями предыдущего примера.

     Допустим, что 12 января 2004 года ООО "Зета" подписало  акт сверки взаимных расчетов, полученный от ООО "Саратов-Техноавиа". Тем самым ООО "Зета" признало свою задолженность.

     Срок  исковой давности в этом случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 13 января 2004 года. Следовательно, закончится срок только 13 января 2007 года;

     2) кредитор обратился с иском  в суд, однако если суд рассматривать  его иск не стал, то срок  исковой давности не прерывается. Случаи, когда иск остается без рассмотрения, приведены в статье 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Например, это ситуация, когда стороны не предприняли никаких мер, чтобы разрешить конфликт без суда. Естественно, это касается лишь случаев, когда такое досудебное разбирательство предусмотрено договором или законом.

     Списанная дебиторская задолженность учитывается  на забалансовом счете 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет, для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

     Если  до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода:

     - неиспользованная сумма резерва  по сомнительному долгу отнесена  на финансовые результаты.

     Дебет 63  "Резерв по сомнительным долгам"

     Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы " субсчёт "Прочие доходы"

     Одновременно  можно снова принять решение о создании резервного фонда для возможного списания нереальных для взыскания долгов. 
 

2.4. Раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности 

     Информация  о расчетах с покупателями и заказчиками  отражается в основных документах финансовой отчетности: Бухгалтерском балансе (Форме №1), Отчете о прибылях и убытках (Форме №2), Приложении к бухгалтерскому балансу (Форме № 5).

     Наиболее  полно информация о расчетах с покупателями и заказчиками  раскрывается в Бухгалтерском балансе.

     По  строке 230 Формы №1 указывается общая  сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается  задолженность, которую  погасят не раньше чем через 12 месяцев  после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

     В балансе отражается дебиторская задолженность  предприятия, уменьшенная  на сумму резерва  по сомнительным долгам.

     Чтобы заполнить строку 230, нужно взять следующие  суммы:

     во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты производятся после 12 месяцев" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с покупателями и подрядчиками, которые производятся после 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" субсчет "Резервы по долгам, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев";

     во-вторых, дебетовое сальдо счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками", субсчет "Векселя  полученные по расчетам, которые будут  производиться после 12 месяцев";

     в-третьих, дебетовое сальдо счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  с дочерними (зависимыми) обществами, которые  производятся после 12 месяцев";

     в-четвертых, дебетовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев";

     в-пятых, сумму остатков по дебету счетов 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Задолженность  налоговых органов, погашение которой  ожидается после 12 месяцев", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты будут производиться после 12 месяцев", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев".

     В типовой форме  баланса есть только одна строка для расшифровки дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, - строка "покупатели и заказчики". Если руководство предприятия считает необходимым более детальную расшифровку такой дебиторской задолженности, то можно включить дополнительные строки в новую форму баланса.

     По  строке 231 отражается задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные  товары, выполненные  работы и оказанные  услуги.

     По  строке 232 записывается задолженность покупателей и заказчиков, которая оформлена векселями.

     По  строке 233 указывается  задолженность дочерних и зависимых обществ.

     По  строке 234 указывается  задолженность продавцов  по авансам, которые  предприятие выдало им в счет предстоящих  поставок продукции.

     По  строке 235 вписывается  задолженность прочих дебиторов. К ней  относятся задолженности:

     - финансовых и налоговых  органов;

     - работников предприятия  по предоставленным  им ссудам и  займам;

     - материально ответственных  лиц;

     - подотчетных лиц  и т.д.

     По  строке 240 вписывается  общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев  после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская  задолженность была отражена в учете.

     В балансе отражается дебиторская задолженность  предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Чтобы заполнить строку 240, нужно сложить  следующие суммы.

     Во-первых, сумму остатков по дебету счетов 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками", субсчет "Расчеты  производятся в течение 12 месяцев" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  с покупателями и  подрядчиками, которые производятся в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" субсчет "Резервы по долгам, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев".

     Во-вторых, дебетовое сальдо счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками", субсчет "Векселя, полученные по расчетам, которые будут производиться в течение 12 месяцев".

     В-третьих, дебетовое сальдо счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  с дочерними (зависимыми) обществами, которые  производятся в течение 12 месяцев".

     В-четвертых, дебетовое сальдо счета 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал".

     В-пятых, дебетовое сальдо счета 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", субсчет "Расчеты  по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев".

     И- наконец, сумму остатков по дебету счетов 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Задолженность  налоговых органов, погашение которой  ожидается в течение 12 месяцев", 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты будут производиться в течение 12 месяцев", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев".

     Что касается расшифровки  дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в типовой форме баланса есть только одна строка - "покупатели и заказчики". По нашему мнению, бухгалтер может включить в новую форму баланса и все другие расшифровки, которые были в прежней форме.

     По  строке 241 отражается задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные  товары, выполненные  работы и оказанные  услуги.

     По  строке 242 записывается задолженность покупателей  и заказчиков, которая  оформлена векселями.

     По  строке 246 указывается  задолженность прочих дебиторов. К ней относятся задолженности:

     - финансовых и налоговых  органов;

     - работников предприятия  по предоставленным  им ссудам и  займам;

     - материально ответственных  лиц;

     - подотчетных лиц  и т.д. 

     В Отчете о прибылях и убытках по строке 130 записываются суммы вне реализационных расходов. К ним относятся следующие расходы:

     - штрафы, пени, неустойки,  подлежащие уплате  за нарушение условий  договоров;

     - возмещение убытков,  которые причинила  организация;

     - убытки прошлых  лет, признанные  в отчетном году;

     - суммы дебиторской  задолженности, по  которой истек  срок исковой давности;

     - курсовые разницы;

     - сумма уценки активов;

     - затраты на благотворительную  деятельность;

     - затраты на спортивные  и культурно-просветительские  мероприятия, отдых,  развлечения.

     Рассмотрим  такой вид вне  реализационных расходов предприятия как  суммы дебиторской  задолженности, по которой  истек срок исковой  давности более подробно.

     Согласно  пункту 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации. Долги, списанные на убытки организации, являются ее вне реализационными расходами.

     Для списания просроченной дебиторской задолженности  необходимо провести инвентаризацию задолженности  и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.