Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации  определено понятие  краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

     Задолженность, срок погашения которой ожидается  в течение 12 месяцев после отчетной даты (п.34),считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность  считается долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

     Дебиторская задолженность переходит в разряд просроченной в случае не поступления средств на расчетный счет по истечении срока исполнения обязательств, который должен быть зафиксирован в договоре.

     В общем случае, началом течения  срока исковой давности по погашению  дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Если, например, договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю.

     Срок  исковой давности, согласно статье 196 ГК РФ составляет 3 года.

     Просроченная  дебиторская задолженность  является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведением части активов из хозяйственного оборота.

     Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать  структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию.

     Финансовыми способами воздействия  на дебиторов по взысканию  просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

     Неисполненные обязательства образуют на счетах расчетов сомнительные долги.

     В соответствии с п. 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ст. 266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

     Организация может создавать  резервы по сомнительным долгам в случае, если некоторая вероятность  взыскания просроченного  долга все же остается. Резерв образуется при  признании долга  сомнительным на основании  проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.

     Если  покупатель погасил  задолженность, на которую  был создан резерв, то такой резерв нужно  восстановить.

     Использовать  резерв можно только для того, чтобы  погасить задолженность, которая признана безнадежной.

     В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

     Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, может образоваться в следующих случаях:

• банкротство должника;
• ликвидация предприятия должника;
• исчезновение должника;
• наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;
• истечение срока исковой давности.

     Если  срок исковой давности истек, и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

     Списанию  по истечении срока исковой давности подлежит только истребованная задолженность. Если же кредитор не принимал никаких мер, чтобы взыскать задолженность, то такую задолженность необходимо списать на убытки после того, как пройдет 4 месяца после фактического получения товаров предприятием-должником. Списанные суммы неистребованной задолженности налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Нельзя списать такую задолженность и за счет резерва сомнительных долгов, т.к. этот резерв может быть использован только на покрытие безнадежной задолженности.

     Списание  неистребованной дебиторской задолженности  значительно ухудшает финансовое положение  кредитора, т.к. больше половины денег, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность всегда нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности за счет резерва либо без его создания.

     Четкая  и правильная организация  расчетов между покупателями и заказчиками на предприятии имеет огромное значение, так как оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния организации. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям на предприятии.

     Таким образом, слаженная  организация учета  расчетных операций на предприятии позволит организации реализовать главную цель своей хозяйственной деятельности - получение прибыли. 
 

1.2. Виды и формы расчетов организации 

     Организации в процессе своей  производственной, коммерческой, посреднической и  иной деятельности вступают в различные взаимоотношения  с большим количеством предприятий организаций, учреждений и лиц. Расчеты между организациями могут производиться по-разному:

1. наличными - путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. Причем предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб.;
2. с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя;
3. с использованием бартера, т.е. обмена одних видов товара, готовой продукции и других материально-производственных ценностей на другие.

     Безналичные расчеты за товары и услуги осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

     Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных  элементов, к числу  которых относятся  способ платежа и  соответствующий  ему документооборот.

     В настоящее время  допускается использование  следующих форм безналичных  расчетов: платежные  поручения; платежные  требования-поручения; чеки; аккредитивы; векселя.

     Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

     Рассмотрим  теперь каждую из вышеуказанных  форм расчетов более  подробно. 

     Расчеты платежными поручениями 

     Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия-получателя средств.

     Возможности применения в расчетах платёжных поручений  многообразны. С их помощью совершаются  расчеты в хозяйстве  как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.

     В расчетах за товары и услуги платежные  поручения используются в следующих случаях:

• за полученные товары и оказанные услуги (т. е. путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком;
• для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата);
• для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;
• при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража;
• по арендной плате за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

     Расчеты платежными поручениями  имеют ряд достоинств по сравнению с  другими формами  расчетов: относительно простой и быстрый  документооборот  предварительной  проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов. В России из безналичных форм оплаты платежные поручения являются доминирующим средством платежа. 

Расчеты платежными требованиями-поручениями 

     Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Платежное требование-поручение  выписывается поставщиком  на основании фактической  отгрузки продукции  или оказания услуг  и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

     Расчеты платежными требованиями-поручениями  отвечают финансовым и хозяйственным  интересам и поставщиков, и покупателей, укрепляет  договорные отношения  в хозяйстве:

• ускоряется выписка расчетных документов, гак как их оформление осуществляет сам получатель платежа — поставщик — сразу после отгрузки продукции или оказания услуг;
• платеж совершается с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора;
• поставщик имеет возможность на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные получить в банке факторинговый кредит.

Чековая форма расчетов 

     Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

     Денежные  чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.

     Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции. 
 

Расчеты аккредитивами 

     Аккредитив  - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.