Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

оглавление 

 

введение…………………………………………………………………5

1. Теоретические и методические аспекты   учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками
1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ЧТЗ»…………………………………..8

1.2Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками………17

1.3 Методика  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками………23

2.    Анализ практики организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии В ОАО «ЧТЗ»

2.1  Организация бухгалтерского  учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «ЧТЗ»………..……….32

2.2 Анализ   системы расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии в ОАО «ЧТЗ»………………………………............................46

2.3 Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ЧТЗ»………………………………….56

заключение…………………………………………………………..61

Библиографический список…………………………………..67

 

 

 

Введение

 

Предприятия постоянно ведут расчеты  с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится  в рамках допустимых значений.

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Развитие рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности  приводят к изменению финансового  положения предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность данного направления  дипломной работы обуславливается  тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  задолженности. Часть этой задолженности  в процессе финансово – хозяйственной  деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем, при современной  структуре баланса любого предприятия  она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Таким образом, особенности учета  расчетов с контрагентами – это  действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов  развивающейся рыночной экономики.

Предметом исследования является система учета, аудита и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Объект – ОАО «ЧТЗ».

Целью работы является изучение порядка ведения  расчетов с покупателями и заказчиками  на конкретном предприятии и проведение анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

- рассмотреть теоретически исследовать понятие расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе хозяйственно-экономической деятельности предприятия;

- изучить  основы нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть  порядок списания задолженности;

- провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности;

- выявить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В качестве объекта исследования в дипломной  работе выбрано ОАО «ЧТЗ».

Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых. Среди которых: Гусева Т.М., Каморджанова Н.А., Мигун О.Ф., Молчанов С.С., Савицкая Г.В., Ендовицкий Д.А., Алексеева.А.И., Гиляровская Д.В.

 

1 Теоретические и методические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

 

1.1 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками при различных формах расчетов

 

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и  в качестве продавца производимой продукции  или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками).

Вся совокупность расчетов может быть разделена на две большие группы:

- наличные  расчеты – расчеты наличными  деньгами по оплате труда, по  подотчетным суммам, по служебным  командировкам, по текущим хозяйственным  операциям и т.д.

- безналичные  расчеты - расчеты через учреждения  банков с помощью записей на  открытых в нем счетах.[27]

Основная  масса расчетов, как правило, осуществляется в безналичной форме.

Наличные  расчеты осуществляются наличными  денежными средствами. Безналичные  расчеты осуществляются через кредитные  организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета). Различают следующие формы безналичных  расчетов:

- расчеты  платежными поручениями, которые  используются плательщиками денег  в качестве распоряжения обслуживающему  его банку перевести указанную в нем сумму денег на счет получателя денежных средств, открытый в том же или другом банке.

- расчеты  по аккредитиву. Аккредитив –  условное денежное обязательство,  принимаемое банком (банком-эмитентом)  по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условия аккредитива, или предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести такие платежи. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Аккредитив может быть отзывным, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива и безотзывным, который может быть отменен только согласия получателя средств.

- платежное  требование является расчетным  документом, содержащим требование  кредитора (получателя средств)  по основному договору должнику (плательщику) об уплате определенной  денежной суммы через банк.

- расчеты  чеками. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем вставления чеков. Чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

- расчеты  по инкассо представляют собой  банковскую операцию, посредством  которой банк по поручению  и за счет клиента на основании  расчетных документов осуществляет  действия по получению от плательщика  платежа.[29]

Соответственно, оправдательными  документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных  услуг, акты о приемке выполненных  работ и др. Оправдательными документами  для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость [32].

Для отражения  информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Первичными  документами к счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ, услуг. Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. [35]

Для расчетов с покупателями и заказчиками  используется синтетический активно-пассивный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». По дебету данного счета  отражается увеличение дебиторской  задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

При использовании  организацией ККМ при продаже  в розницу товаров, работ и  услуг каждую операцию записывать отдельной  проводкой в учете затруднительно и трудоемко, поэтому в конце  рабочего дня бухгалтер на основании первичных документов делает следующую запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если факт поставки товара, работ или услуг  не совпадает по времени с получением за них денежных средств, то у предприятия  возникает дебиторская задолженность, а у покупателя, соответственно, кредиторская. Таким образом, на сумму  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы или оказанные услуги организация  предъявляет покупателю или заказчику  расчетные документы и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Если же предприятие  продает неиспользуемые ОС, излишки  сырья и прочие материальные и  нематериальные активы, т.е. осуществляет не основной вид своей деятельности, то составляется следующая бухгалтерская  запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении  покупателями своей задолженности  бухгалтер отражает данную операцию в учете следующей записью (в  зависимости от того, каким путем  была произведена оплата):

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с  покупателями и заказчиками плановыми  платежами и предоплатой рассматриваются  в бухгалтерском учете как  авансы полученные. Суммы полученных авансов при этом отражаются на субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным». [33] В момент передачи покупателем аванса организации в учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

При передаче покупателю или заказчику продукции, выполнении работ или оказании услуг, в счет которых был получен  аванс, его сумма зачитывается, и  в учете делается следующая внутренняя проводка:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если полученный аванс не равняется стоимости  отгруженных товаров, оказанных  услуг и выполненных работ, то покупатель выплачивает оставшуюся сумму стоимости. В бухгалтерском  учете данная операция отражается соответствующими записями.

Если расчет с покупателем осуществляется в  виде взаимозачета, то в день, который  указан в акте как дата проведения взаимозачета, каждое предприятие составляет следующую бухгалтерскую запись: