Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем  обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива  банковскими правилами  не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

     Аккредитивы могут открываться  двух видов:

• покрытые (депонированные);
• непокрытые (гарантированные).

     Покрытым  считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком.

Вексельная  форма расчетов

     Вексельная  форма расчетов представляет собой расчеты  между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

     При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции могут использоваться простые и переводные векселя.

     Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

     Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

     Переводный  вексель (тратта) - это  письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу-Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так как клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.¹

     В российской практике при вексельной форме  расчетов чаще всего  применяются векселя  Сберегательного  банка России.

     Таким образом, все хозяйственные операции, проводимые организацией при расчетах с покупателями, должны быть оформлены соответствующими оправдательными документами. 
 

1.3. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками 

     В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и другими. Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений между субъектами хозяйствования возникают разнообразные обязательства.

     Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед  поставщиками, при  осуществлении процесса производства перед работниками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам, перед покупателями и заказчиками и тому подобное.

     Факты возникновения обязательств и их погашение  представляют собой  расчетные отношения. При этом любая  организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

     С целью повышения  достоверности данных о расчетах с предприятиями  и организациями  необходимо работниками  бухгалтерии каждого  хозяйства производить  ежегодную инвентаризацию дебиторской и  кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

     Анализ  расчетов с покупателями и заказчиками включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

     Потребность в этом возникает у руководителей  соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения  долгов дебиторов; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

     Основной  целью анализа расчетов с покупателями и заказчиками является разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить проведение следующих мероприятий:

• изучение и оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава, структуры и динамики;
• формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;
• определение юридической обоснованности и реальной стоимости числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности покупателей в условиях меняющейся покупательной способности;
• контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ своевременности и полноты получения сумм за отгруженные материальные ценности и их списания;
• анализ оборачиваемости задолженности поставщикам и покупателей;
• анализ рациональности осуществления всех видов расчетных операций на предприятии;
• разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и определение путей снижения дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Источниками конкретной информации для проведения анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: форма  №1 "Бухгалтерский баланс", форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 " Приложение к бухгалтерскому балансу" (включающая разделы движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

     Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде в активе.

     По  строке 230 баланса отражается дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты; Задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность организации отражается по следующим статьям бухгалтерского баланса:

• расчеты с покупателями и заказчиками;
• векселя к получению;
• внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

     Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями раздела 2 «Дебиторская и  кредиторская задолженность» формы  № 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;
• по статье просроченной задолженности.

     Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных;
• о движении векселей полученных;
• об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;
• о наличии дебиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

     В общем виде изменения объема дебиторской  задолженности за период могут быть охарактеризованы данными баланса. Для внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета, раскрывающие данные о величине и структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка расчетов которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью.

     Анализ  возрастной структуры дебиторской  задолженности позволяет составить картину состояния расчетов с покупателями, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее «качество».

     Также необходимо проводить анализ политик  ускорения и повышения эффективности  расчетов. Цель такого анализа заключается  в выявлении оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности дебиторской задолженности и, следовательно, увеличению оборачиваемости средств в расчетах и размера прибыли.

     Таким образом, соблюдение вышеперечисленных  задач позволит предприятию наладить четкую организацию расчетов с покупателями и заказчиками, устранить затруднения в расчетах, ускорить поступления денежных средств от должников. В результате произойдет ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что в конечном итоге способствует извлечению выгоды в расчетных отношениях и улучшению финансового результата.

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Саратов-Техноавиа» 

2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 
 

     Предприятие заинтересовано в  получении прибыли. А значит, произведенные  товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции. Не является исключением в данном вопросе и ООО "Саратов-Техноавиа".

     Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и  заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. К счету 62 можно открыть также субсчета: "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты по векселям полученным" и др.

     Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы, и, в свою очередь, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     Теперь  рассмотрим, как такие  операции отражаются в бухгалтерском  учете ООО "Саратов-Техноавиа".