Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     Необходимо  отметить, что обязанность  отразить задолженность  покупателя (заказчика) возникает независимо от того, получены от него деньги за проданные  товары (выполненные  работы, оказанные  услуги) или нет.

     Если  поставщик отгрузил покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

     - отражена задолженность  покупателя за  отгруженные товары (продукцию).

     Дебет 62       "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"

     Кредит 90-1 "Продажи" (субсчёт выручка)

     Если  были выполнены для  заказчика работы (оказаны  услуги) и заказчик их принял, делается запись:

     - отражена задолженность  покупателя за  отгруженные товары (продукцию).

     Дебет 62           "Расчёты с покупателями и заказчиками"

     Кредит 90-1 (91-1)" Продажи" (Прочие доходы и расходы")

     При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств  или имущества  в оплату задолженности  делается проводка по кредиту счета 62:

     - поступили средства  от покупателя (заказчика)  в оплату продукции,  товаров, работ,  услуг.

     Дебет 50 (51, 52, 10, ...) "Касса"(Расчётный счёт, Валютный счёт, Материалы)

      Кредит 62     "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"

     Если  покупатель является одновременно и  поставщиком товаров (работ, услуг) для вашей организации, можно  произвести взаимозачет задолженностей.

     Задолженность покупателей и  заказчиков, которая  отражается по дебету счета 62, - это дебиторская  задолженность. Если с момента возникновения  дебиторской задолженности  покупателя (заказчика) прошло три года, то есть истек срок исковой давности, и задолженность не погашена, необходимо ее списать.

     Списание  задолженности, по которой  истек срок исковой  давности, отражается проводкой:

     - списана задолженность  покупателя (заказчика)  в связи с истечением  срока исковой  давности.

     Дебет 91-2   "Прочие доходы и расходы" (субсчёт прочие расходы)

     Кредит 62    "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"

     Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная  в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" в течение  пяти лет.

     В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации), однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается:

     - списана задолженность,  нереальная для  взыскания.

     Дебет 91-2  "Прочие доходы и расходы" (субсчёт прочие расходы)

     Кредит 62   "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"

     Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность  в срок, установленный  договором, то по такой  задолженности можно  создать резерв сомнительных долгов.

     В расчетах с покупателями и заказчиками  возможны типовые  ситуации, наиболее часто повторяющиеся  мы рассмотрим на примере  деятельности ООО "Саратов-Техноавиа".

     Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

 

     Обычно  предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.

     Если  в счет предстоящей  поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечислил аванс, необходимо открыть к счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

     При получении аванса в бухгалтерском  учете надо сделать  запись:

     - получен аванс  в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Дебет 50 (51, 52, ...)  "Касса" (Расчётный  счёт, Валютный счёт)

     Кредит 62  "Расчёты  с покупателями и  заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным"

     Если  аванс получен  в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

     Начисление  НДС с аванса отражается проводкой:

     - начислен НДС с  полученного аванса.

     Дебет 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

       Кредит 68  "Налоги  и сборы" субсчет  "Расчеты по  НДС"

     НДС с полученного  аванса начисляется  по расчетным ставкам  10% : 110% или 18% : 118%.

     При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС нужно восстановить:

     - восстановлена сумма  НДС, ранее начисленная  с полученного  аванса,

     Дебет 68  "Налоги и  сборы" субсчет "Расчеты  по НДС"

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

     а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно  на счете 62:

     - зачтен аванс,  полученный от  покупателей.

     Дебет 62  "Расчёты  с покупателями и  заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным"

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками"

     Рассмотрим  в качестве примера  одну из ситуаций в  практике деятельности ООО "Саратов-Техноавиа".

     ООО "Саратов-Техноавиа" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 236 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

     Бухгалтер ООО "Саратов-Техноавиа" сделал следующие  проводки:

     в день получения аванса:

     - 236 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

     Дебет 51    "Расчётный  счёт"

     Кредит 62  "Расчёты  с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

     - 36 000 руб. (236 000 руб. ^х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

     Дебет 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками"  субсчет "Расчеты  по авансам полученным"

     Кредит 68 "Налоги и сборы"  субсчет "Расчеты по НДС"

     в день отражения выручки  от продажи:

     - 36 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

     Дебет 68    "Налоги и сборы" субсчет "Расчеты  по НДС"

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным"

     - 236 000 руб. - отражена  выручка от продажи  товаров;

     Дебет 62  "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"   Кредит 90-1 "Продажи" субсчёт "Выручка"

     - 236 000 руб. - зачтен  аванс, ранее полученный  от покупателя;

     Дебет 62  "Расчёты  с покупателями и  заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками"

     - 36 000 руб. - начислен  НДС к уплате  в бюджет.

     Дебет 90-3   "Продажи" субсчёт "НДС"

     Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС" 

     Векселя, полученные в обеспечение  задолженности 

     Свою  задолженность покупатель (заказчик) может обеспечить собственным простым  векселем. В этом случае для учета  задолженности к  счету 62 "Расчёты  с покупателями и  заказчиками"  открывается отдельный  субсчет "Расчеты  по векселям полученным".

     В учете делаются проводки:

     - продана продукция  (товары, прочее имущество,  выполнены работы, оказаны услуги);

     Дебет 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками"

      Кредит 90-1 (91-1) "Продажи", "Прочие доходы и расходы"

- получен от покупателя  простой вексель:

     Дебет 62  "Расчёты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным"

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками"

     Иногда  номинальная стоимость  векселя, полученного  от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи  товаров (работ, услуг).

     Сумму этого превышения, которую часто  называют процентами, включенными в  сумму векселя, необходимо отразить так же, как и саму продажу:

     - отражена сумма  превышения номинальной  стоимости векселя  над договорной  стоимостью продажи.

     Дебет 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"  субсчет "Расчеты по векселям полученным"

     Кредит 90-1 (91-1) "Продажи", "Прочие доходы и расходы"

     Когда покупатель погасит  вексель, выданный ранее  в обеспечение  оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете  делается запись:

     - покупатель погасил  вексель.

     Дебет 50 (51, 52, 55, ...)  "Касса" (Расчётный  счёт, Валютный счёт, Специальные счета)

     Кредит 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты  по векселям полученным" 

     Учет  расчетов, если цена договора установлена в условных единицах 

     По  разным причинам покупатель может задержать  оплату товаров и  перечислить деньги продавцу гораздо  позже, чем предусмотрено  в договоре. Чтобы  избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает  цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

     Согласно  ценовой политики ООО "Саратов-Техноавиа", в отношении некоторых категорий покупателей цена на отгружаемый товар устанавливается в условных единицах (у.е.).

     Обычно  в договоре предусмотрено  условие, что товар  оплачивается в рублях по курсу иностранной  валюты на день перечисления денег покупателем. В этом случае в учете необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.