Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

- соответствие записей в журнале-ордере  № 6 по счету4110 «Долгосрочная  кредиторская задолженность   поставщикам и подрядчикам» данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе;

- правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 4110 «Долгосрочная  кредиторская задолженность   поставщикам и подрядчикам»

Аудит прочих долгосрочных обязательств.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

-  дату образования кредиторской  задолженности;

- своевременность признания кредиторской  задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности  путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из  заработной платы работников  в пользу третьих лиц и своевременность  перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные  услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов  за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по  авансам полученным, так как эти  поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий  договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции  счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской  задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

18. Аудит отчета о  движении денежных средств

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя следующие формы: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о доходах и расходах; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Она также может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.

Новой формой финансовой отчетности для индивидуальных предпринимателей и организаций является отчет о движении денег, который регламентируется стандартом бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются источники средств субъекта за определенный период, и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств индивидуальных предпринимателей и организаций за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег- это документ, позволяющий показать: откуда индивидуальные предприниматели и организации получают средства, и как они затем используются. Денежные средства - это денежная наличность в кассе и на счетах в банках.

Под операционной деятельностью понимается основная деятельность субъекта по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность - это деятельность субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Все эти виды деятельности субъекта являются основными каналами поступления и выбытия денежных средств.

Стандарт бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» требует  раскрытия движения денежных средств  в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный методы.

Прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Он подразумевает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.

Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о доходах и расходах. Он не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о доходах и расходах. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

19 Аудит нематериальных активов

Нематериальные (неосязаемые) активы – активы,  не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят: товарные знаки  (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

По мере развития рыночной экономики  значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено совершенствованием техники и технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

• правильность классификации нематериальных активов по их видам;
• проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных активов;
• проверка реальности оценки нематериальных активов;
• установление разумности определения срока полезной службы;
• обследование и анализ первичных документов по движению нематериальных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;
• проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;
• проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерского учета;
• проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе, соответствия их остатков с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Информационная база аудита нематериальных активов включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 12; инвентарную карточку учета нематериальных активов (ф. № НОК-2 – при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); акт приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1); техническую документацию; документы, подтверждающие имущественные права субъекта; инвентаризационную опись; расчет начисления амортизации нематериальных активов; ведомость начисления амортизации нематериальных активов.

Инвентаризация нематериальных активов проводится в общеустановленном порядке и затрагивает следующие основные моменты:

• определение фактического наличия нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности;
• проверка правильности и своевременности отражения их в балансе;
• установление точности начисления износа нематериальных активов;
• выявление морально устаревших нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов  необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия  на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

В соответствии с действующим законодательством  Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

- внесенные учредителями в счет  их вкладов в уставный капитал  создаваемого предприятия – по  договоренности сторон, при этом  оценка такого вклада должна  быть подтверждена независимым  аудитором;

- приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

- полученные от других предприятий,  организаций и граждан безвозмездно (дарение) – экспертным путем или по договорной цене.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 28 "Учет нематериальных активов" различают следующие виды оценки нематериальных активов:

1. Первоначальная стоимость - это сумма выплаченных денег или их эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при приобретении или создании нематериального актива.

Структура первоначальной стоимости  зависит от их происхождения, так  как нематериальные активы могут  быть приобретены в результате: 1) покупки; 2) объединения организаций; 3) государственной субсидии; 4) обмена; 5) создания.

Первоначальной стоимостью нематериального  актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты, должна признаваться как сумма фактических затрат субъекта на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных как часть объединения организаций должна признаваться по стоимости реализации. Если эту стоимость достоверно определить невозможно, то актив не признается как отдельный нематериальный актив, а включается в гудвилл.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства  бесплатно, за номинальную сумму  или за счет государственных субсидий должна признаваться: если имеется активный рынок - по стоимости реализации, если нет рынка - по нулевой, номинальной стоимости или по сумме фактических затрат, связанных с приведением актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обмена, должна признаваться: 1) по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег, если произведен обмен на не аналогичный актив; 2) по балансовой стоимости обмененного актива, если приведен обмен на аналогичный актив. Последний обмен считается сделкой, не приносящий доход.

Первоначальная стоимость нематериального  актива, созданного самим субъектом, должна признаваться по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы до момента соответствия признаются как расходы периода.

2. Балансовая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации.

3. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен нематериальных активов между осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

4. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Сроком полезной службы  нематериальных  активов  может  признаваться: 1) период времени, в течение которого ожидается  использование актива субъектом; 2) количество единиц продукции и аналогичных единиц измерения, которые субъект планирует получить от использования актива.

5. Амортизируемая сумма - это первоначальная стоимость актива минус его ликвидационная стоимость. Систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезной службы называется амортизацией.

Аудит наличия и движения нематериальных  активов проводится с целью установления законности произведенных операций, правильности приобретения, поступления, выбытия, списания и начисления амортизации нематериальных  активов.

При проверке движения нематериальных  активов выясняют:

• оформляют ли актом приемки-передачи нематериальных  активов поступление и выбытие нематериальных  активов, в котором должно указываться точное наименование вида нематериальных  активов, дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные;
• составляется ли акт приемки-передачи на каждый объект нематериальных  активов, при этом допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных  активов;
• своевременно ли передаются в бухгалтерию акты приемки-передачи после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных  активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту;
• ведется ли аналитический учет по всем видам нематериальных  активов в «Инвентарных карточках учета нематериальных  активов»;
• открывается ли инвентарная карточка в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных  активов;
• группируются ли инвентарные карточки в «Ведомости учета нематериальных  активов», в которой должны быть указаны: наименование нематериальных  активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц;
• источники приобретения нематериальных  активов (покупка, объединение предприятий, обмен и т.д.);
• причины выбытия нематериальных  активов (реализация, безвозмездная передача, дарение и т.д.);
• случаи списания нематериальных  активов с баланса в связи с полным моральным износом и потерей способности приносить аудируемому субъекту ожидаемый доход;
• правильность отражения на корреспондирующих счетах наличие и движение нематериальных  активов;
• тождественность остатков по данной статье в балансе с данными учетных регистров и Главной книги.